2. По обязательности проведения аудита

1. Инициативный (добровольный) аудит

Данный вид аудита проводится по решению руководства предприятия, его учредителей и собственников. Масштабы и характер инициативной проверки зависят от пожелания клиента. Методика проведения инициативного аудита аналогична методике проведения обязательного аудита.

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия и помочь ему в правильной организации бухгалтерского учета и составлении отчетности.

Среди основных причин инициативного аудита отмечают:

– низкую квалификацию и высокую текучесть бухгалтерских кадров;

– заключение сделки.

Инициативный аудит может быть:

– комплексным или тематическим;

– сплошным или выборочным.

При комплексном аудите проверке подвергается вся финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица, при тематическом – только отдельные разделы и участки учета. Сплошная проверка предполагает проверку всех документов хозяйствующего субъекта, а выборочная – их определенной части.

2. Обязательный аудит

Обязательный аудит – это обязательная ежегодная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [39].

Проведение обязательного аудита регламентировано ст. 5 ФЗ № 307. Критерии проведения обязательного аудита представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Критерии проведения обязательного аудита

Из рисунка 2 видно, что законодательно предусмотрено несколько критериев проведения обязательного аудита: по организационно-правовой форме, по виду деятельности, по размеру показателей отчетности, иные критерии.

Следует помнить, что обязанность проводить обязательный аудит наступает при соответствии хозяйствующего субъекта хотя бы одному из перечисленных критериев.

По первым трем критериям обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит может проводиться как аудиторскими организациями, так и индивидуальными аудиторами. Исключение составляет проверка хозяйствующих субъектов, перечисленных в п. 3 ст. 5 ФЗ № 307. Так, обязательный аудит БФО организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

При проверке организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%, государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия, договор на проведение обязательного аудита БФО заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» [39, 42].