- •Основы аудита
- •Оглавление
- •1. Основные понятия
- •1.2. Основные понятия аудиторской деятельности в России
- •1.3. Сущность и виды аудита
- •2. Обязательный аудит
- •1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •I. С точки зрения совместимости с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки
- •1. Несовместимые услуги:
- •II. По характеру осуществления
- •1.4.2. Характеристика сопутствующих аудиту услуг
- •1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Согласованные процедуры.
- •3. Компиляция финансовой информации.
- •1.4.3. Характеристика прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности
- •2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.3. Аттестация аудиторов
- •2.4. Независимость в аудите
- •2.5. Аудиторская тайна
- •2.6. Профессиональная этика аудиторов
- •1. Честность.
- •2. Объективность.
- •3. Профессиональная компетентность
- •4. Должная тщательность.
- •5. Конфиденциальность.
- •6. Профессиональность поведения.
- •2.7. Контроль качества аудиторской деятельности
- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.3.2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
- •1. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.
- •2. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.
- •3. Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •4. Раскрытие информации по отчетным сегментам бфо аудируемого лица.
- •3.3.3. Получение внешних подтверждений
- •3.3.4. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •3.3.5. Аналитические процедуры
- •3.3.6. Особенности аудита оценочных значений
- •3.3.7. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •3.3.8. Аудиторская выборка
- •1. Принятие решения о проведении выборочной проверки.
- •2. Планирование выборочной проверки.
- •3. Проведение выборочной проверки.
- •4. Анализ результатов выборочной проверки.
- •I. Анализ каждой ошибки, попавшей в выборку.
- •II. Экстраполяция (распространение) ошибок.
- •III. Оценка риска выборки.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Список литературы
- •Пример письма о проведении аудита
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
- •Основы аудита
1.3. Сущность и виды аудита
Ранее отмечалось, что аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
В соответствии с ФПСАД № 24, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляет аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли данная БФО во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями.
Аудиторское мнение повышает достоверность БФО посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.
При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по следующим причинам:
‑ необходимость использования субъективного суждения;
‑ применение выборочного тестирования;
‑ существование ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
‑ большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера.
Цели и задачи аудиторской деятельности в разных странах весьма многообразны, в связи с этим исторически сложилось большое количество видов аудита. Рассмотрим признаки классификации видов аудита и некоторые виды аудита применительно к российской практике.
По субъектам осуществления аудита
Внешний аудит
Внешний аудит проводится сторонними по отношению к хозяйствующему субъекту аудиторами на договорной основе в целях выражения мнения о достоверности БФО аудируемого лица. Цель, задачи и порядок проведения внешнего аудита определены законодательством об аудиторской деятельности в РФ.
Исходя из направления аудиторской деятельности и отраслевых особенностей выделяют следующие виды внешнего аудита:
– банковский аудит;
– аудит страховых организаций;
– аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
– общий аудит, т.е. аудит иных экономических субъектов.
Внутренний аудит
В соответствии с ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», внутренний аудит – контрольная деятельность, осуществляемая внутри хозяйствующего субъекта его подразделением – службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля [29].
Распространены также следующие трактовки:
внутренний аудит – это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей;
внутренний аудит – организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства или собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за установлением и соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля организации [7].
Часто внутренний аудит рассматривают как способ контроля эффективности деятельности управленческого аппарата.
Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.
Функции внутреннего аудита могут выполнять:
а) службы внутреннего аудита;
б) отдельные аудиторы, состоящие в штате организации;
в) ревизионные комиссии (комитеты);
г) сторонние организации или внешние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита.
Основные отличия внутреннего и внешнего аудита представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные отличия внутреннего и внешнего аудита
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
1. Проводится в интересах хозяйствующего субъекта |
1. Проводится, прежде всего, в интересах сторонних групп, а во вторую очередь – в интересах хозяйствующего субъекта |
2. Как правило, проводится работниками хозяйствующего субъекта |
2. Проводится внешними аудиторами |
3. Для осуществления достаточно внутреннего регламентирующего документа хозяйствующего субъекта |
3. Для проведения необходимо получить право на осуществление аудиторской деятельности |
По обязательности проведения аудита
Инициативный (добровольный) аудит
Данный вид аудита проводится по решению руководства предприятия, его учредителей и собственников. Масштабы и характер инициативной проверки зависят от пожелания клиента. Методика проведения инициативного аудита аналогична методике проведения обязательного аудита.
Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия и помочь ему в правильной организации бухгалтерского учета и составлении отчетности.
Среди основных причин инициативного аудита отмечают:
– низкую квалификацию и высокую текучесть бухгалтерских кадров;
– заключение сделки.
Инициативный аудит может быть:
– комплексным или тематическим;
– сплошным или выборочным.
При комплексном аудите проверке подвергается вся финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица, при тематическом – только отдельные разделы и участки учета. Сплошная проверка предполагает проверку всех документов хозяйствующего субъекта, а выборочная – их определенной части.