- •Основы аудита
- •Оглавление
- •1. Основные понятия
- •1.2. Основные понятия аудиторской деятельности в России
- •1.3. Сущность и виды аудита
- •2. Обязательный аудит
- •1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •I. С точки зрения совместимости с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки
- •1. Несовместимые услуги:
- •II. По характеру осуществления
- •1.4.2. Характеристика сопутствующих аудиту услуг
- •1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Согласованные процедуры.
- •3. Компиляция финансовой информации.
- •1.4.3. Характеристика прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности
- •2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.3. Аттестация аудиторов
- •2.4. Независимость в аудите
- •2.5. Аудиторская тайна
- •2.6. Профессиональная этика аудиторов
- •1. Честность.
- •2. Объективность.
- •3. Профессиональная компетентность
- •4. Должная тщательность.
- •5. Конфиденциальность.
- •6. Профессиональность поведения.
- •2.7. Контроль качества аудиторской деятельности
- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.3.2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
- •1. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.
- •2. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.
- •3. Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •4. Раскрытие информации по отчетным сегментам бфо аудируемого лица.
- •3.3.3. Получение внешних подтверждений
- •3.3.4. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •3.3.5. Аналитические процедуры
- •3.3.6. Особенности аудита оценочных значений
- •3.3.7. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •3.3.8. Аудиторская выборка
- •1. Принятие решения о проведении выборочной проверки.
- •2. Планирование выборочной проверки.
- •3. Проведение выборочной проверки.
- •4. Анализ результатов выборочной проверки.
- •I. Анализ каждой ошибки, попавшей в выборку.
- •II. Экстраполяция (распространение) ошибок.
- •III. Оценка риска выборки.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Список литературы
- •Пример письма о проведении аудита
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
- •Основы аудита
2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
В настоящее время в Российской Федерации сложилась система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которая продолжает непрерывно совершенствоваться. Можно выделить четыре уровня этой системы, представленные в таблице 7.
Из таблицы 7 видно, что первый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ представлен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, отражающим современные подходы к ведению аудиторской деятельности в России.
Таблица 7
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
Виды и наименование нормативных документов |
Область регулирования и использования |
Степень разработанности |
Первый уровень | ||
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307‑ФЗ |
Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ |
Принят Государственной Думой 24.12.2008 г. Одобрен Советом Федерации 29.12.2008 г. Действует |
Второй уровень | ||
Федеральные стандарты аудиторской деятельности |
Определяют порядок осуществления аудиторской деятельности, обязательный для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудиторов |
Приняты 34, действуют 29 ФПСАД, утвержденные постановлениями Правительства РФ. Действуют 9 ФСАД, утвержденные приказами Минфина России |
Законодательные и подзаконные нормативные акты |
Устанавливают общие требования к осуществлению аудиторской деятельности |
Разрабатываются в соответствии с федеральным законодательством об аудиторской деятельности (регламентация процедуры аттестации аудиторов и др.) |
Третий уровень | ||
Внутренние стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов |
Определяют порядок осуществления аудиторской деятельности, обязательный для членов СРОА |
Разрабатываются СРОА |
Нормативные документы министерств и федеральных служб |
Регулируют особенности проведения видов аудита: общего, банковского, страхового, инвестиционного |
Принят и разрабатывается целый ряд документов по видам аудита |
Четвертый уровень | ||
Внутренние стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов |
Определяют порядок осуществления аудиторской деятельности работниками конкретной аудиторской организации, индивидуального аудитора |
Разрабатываются аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами |
Основными документами второго уровня выступают Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. С 1 января 2010 г. изменился порядок их утверждения. Если ранее ФПСАД утверждались постановлениями Правительства РФ, то сейчас ФСАД – приказами Минфина России. В настоящее время действуют 38 ФПСАД и ФСАД.
В соответствии с п. 1 ст. 7 ФЗ № 307, федеральные стандарты аудиторской деятельности:
1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные ФЗ № 307;
2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также СРОА и их работников.
К документам второго уровня также относится Положение о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, утвержденное приказом Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 153н [6].
Третий уровень представлен внутренними стандартами аудиторской деятельности СРОА. Эти стандарты, в соответствии с п. 2 ст. 7 ФЗ № 307:
1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2) не могут противоречить ФСАД;
3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРОА [39].
К документам третьего уровня также относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, разрабатываемые на базе федеральных стандартов и практики аудита. Эти документы должны быть утверждены аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в целях обеспечения эффективности практической работы.