- •Основы аудита
- •Оглавление
- •1. Основные понятия
- •1.2. Основные понятия аудиторской деятельности в России
- •1.3. Сущность и виды аудита
- •2. Обязательный аудит
- •1.4. Сущность и классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •1.4.1. Классификация сопутствующих аудиту услуг и прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •I. С точки зрения совместимости с проведением у аудируемого лица обязательной аудиторской проверки
- •1. Несовместимые услуги:
- •II. По характеру осуществления
- •1.4.2. Характеристика сопутствующих аудиту услуг
- •1. Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Согласованные процедуры.
- •3. Компиляция финансовой информации.
- •1.4.3. Характеристика прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг
- •2. Нормативно-правовое регулирование
- •2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности
- •2.2. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.3. Аттестация аудиторов
- •2.4. Независимость в аудите
- •2.5. Аудиторская тайна
- •2.6. Профессиональная этика аудиторов
- •1. Честность.
- •2. Объективность.
- •3. Профессиональная компетентность
- •4. Должная тщательность.
- •5. Конфиденциальность.
- •6. Профессиональность поведения.
- •2.7. Контроль качества аудиторской деятельности
- •3. Организация и проведение аудита
- •3.1. Объем и стадии аудита
- •3.2. Планирование аудита
- •3.2.1. Этапы планирования аудита
- •1. Подготовка письма о проведении аудита.
- •2. Понимание деятельности аудируемого лица.
- •3. Заключение договора оказания аудиторских услуг.
- •3.2.2. Существенность в аудите
- •3.2.3. Риски в аудите
- •3.2.4. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска
- •3.3. Получение аудиторских доказательств
- •3.3.1. Сущность аудиторских доказательств
- •1. Проведение комплекса тестов средств внутреннего контроля.
- •2. Осуществление необходимых процедур проверки по существу.
- •3.3.2. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
- •1. Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов.
- •2. Раскрытие информации о судебных делах и претензионных спорах.
- •3. Оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •4. Раскрытие информации по отчетным сегментам бфо аудируемого лица.
- •3.3.3. Получение внешних подтверждений
- •3.3.4. Особенности первой проверки аудируемого лица
- •3.3.5. Аналитические процедуры
- •3.3.6. Особенности аудита оценочных значений
- •3.3.7. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица
- •3.3.8. Аудиторская выборка
- •1. Принятие решения о проведении выборочной проверки.
- •2. Планирование выборочной проверки.
- •3. Проведение выборочной проверки.
- •4. Анализ результатов выборочной проверки.
- •I. Анализ каждой ошибки, попавшей в выборку.
- •II. Экстраполяция (распространение) ошибок.
- •III. Оценка риска выборки.
- •3.4. Использование работы других лиц, общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.4.1. Использование работы внутреннего аудита
- •3.4.2. Использование работы другого аудитора
- •3.4.3. Использование работы эксперта
- •3.4.4. Общение с руководством аудируемого лица и третьими сторонами
- •3.5. Документирование аудита
- •3.6. Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •3.6.1. Подготовка аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
- •Примеры аудиторских заключений с выражением немодифицированного мнения представлены в Приложении 4.
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения представлены в Приложении 5.
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть, представлен в Приложении 6.
- •3.6.2. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
- •3.6.3. Отражение событий после отчетной даты
- •1. Отражение событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения.
- •2. Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям бфо.
- •3. Отражение событий, обнаруженных после предоставления пользователям бфо.
- •3.6.4. Оценка непрерывности деятельности аудируемого лица
- •3.6.5. Оценка информации о связанных сторонах и операций с ними
- •Список литературы
- •Пример письма о проведении аудита
- •Общий план аудита
- •Программа аудита
- •Примеры аудиторских заключений с выражением модифицированного мнения
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение
- •Пример аудиторского заключения, содержащего привлекающую внимание часть
- •Аудиторское заключение
- •Основы аудита
2. Согласованные процедуры.
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации осуществляется в соответствии с ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации». При определенных условиях действие стандарта распространяется на выполнение согласованных процедур в отношении нефинансовой информации.
Согласованные процедуры могут выполняться аудиторской организацией, индивидуальным аудитором в отношении:
‑ отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у связанных сторон и др.);
‑ одного из элементов БФО (например, бухгалтерского баланса);
‑ БФО в целом.
Цель выполнения согласованных процедур заключается в проведении аудиторской организацией, индивидуальным аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур [30].
На этапе заключения соглашения аудиторская организация, индивидуальный аудитор убеждаются в том, что стороны имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При этом требуют согласования:
а) характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности БФО и финансовой информации;
б) цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
в) определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;
г) характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
д) предполагаемая форма отчета;
е) ограничения в отношении распространения отчета [30].
При выполнении согласованных процедур аудиторская организация, индивидуальный аудитор руководствуются следующими этическими принципами:
– честность;
– объективность;
– профессиональная компетентность и добросовестность;
– конфиденциальность;
– профессиональное поведение;
– следование регламентирующим указанную деятельность документам.
Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете [30].
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор планируют работу так, чтобы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно.
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор ведут документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с ФПСАД № 30 и согласованными условиями.
Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать:
– запросы и анализ;
– пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;
– наблюдение;
– инспектирование;
– получение подтверждений [30].
Отчет о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур, должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы. При этом отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, т. к. другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.
Отчет о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур, включает следующие элементы:
а) наименование отчета;
б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
в) наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);
г) указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;
д) заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;
е) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с ФПСАД, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
ж) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
з) указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
и) перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;
к) описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);
л) заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности БФО и финансовой информации);
м) заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;
н) заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;
о) заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
п) дату отчета;
р) подпись [30].
Поскольку аудиторская организация, индивидуальный аудитор лишь предоставляют отчет, они не выражают мнение о достоверности БФО и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.