2. Нормативно-правовое регулирование

И ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности

Одним из необходимых условий обеспечения качественного ведения аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами является наличие органов, осуществляющих ее государственное регулирование.

Совокупность органов регулирования и субъектов осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации представлены на рисунке 3.

Рис. 3. Органы регулирования и субъекты осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации

Рассмотрим основные функции, права и обязанности, порядок создания и функционирования органов регулирования и субъектов осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Общее руководство аудиторской деятельностью в России осуществляет Президент РФ. В частности, им подписан Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

Правительство РФ вносит свой вклад в регулирование аудиторской деятельности посредством утверждения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Так, в период с сентября 2002 г. по ноябрь 2008 г. постановлениями Правительства РФ утверждено 34 ФПСАД.

Постановлением Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» Министерство финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) определено уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 15 ФЗ № 307 Минфин России выполняет следующие функции государственного регулирования аудиторской деятельности:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ;

5) иные предусмотренные ФЗ № 307 функции. В частности, по ст. 22 Минфин России осуществляет государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при Минфине России создан совет по аудиторской деятельности, который осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с ФЗ № 307 и Положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах [39].

Состав совета по аудиторской деятельности определяется в соответствии с п. 5 ст. 16 ФЗ № 307 и утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган, состав которого регламентируется п. 13 ст. 16 ФЗ № 307 и утверждается уполномоченным федеральным органом.

Требования к составу совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа представлены в таблице 5.

Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета. Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании [39].

Положение о совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности утверждаются Минфином России.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Право осуществлять аудиторскую деятельность в РФ с 1 января 2010 года дает членство в саморегулируемой организации аудиторов.

Основным законодательным актом, регламентирующим деятельность саморегулируемых организаций (далее – СРО), является Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ [43].

Таблица 5

Состав совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа

Совет по аудиторской деятельности

Рабочий орган совета

1) 10 представителей пользователей БФО, в том числе председатель совета; 2) два представителя Минфина России, в том числе секретарь совета; 3) один представитель федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности; 4) один представитель федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков; 5) один представитель Центрального банка РФ; 6) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов. Ограничение: членами совета не могут быть члены рабочего органа совета, за исключением представителей Минфина РФ

1) Руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех СРОА; 2) руководитель единой аттестационной комиссии; 3) представители Минфина РФ; 4) представители научной и педагогической общественности. Ограничение: число представителей СРОА в рабочем органе совета должно составлять не менее 70% общего числа членов рабочего органа

Саморегулируемая организация аудиторов – это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности [39].

Данная некоммерческая организация включается в государственный реестр СРОА при условии ее соответствия требованиям ст. 17 ФЗ № 307, представленным на рисунке 4.

Рис. 4. Требования к созданию саморегулируемой организации аудиторов

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой СРОА. В коллегиальном органе управления СРОА не менее одной пятой числа членов этого органа должны составлять независимые члены.

Некоммерческая организация приобретает статус СРОА с даты ее включения в государственный реестр СРОА, ведение которого осуществляется Минфином России.

Функции, права и обязанности СРО, общие для сфер предпринимательской деятельности, где введен механизм саморегулирования, определены Федеральным законом «О саморегулируемых организациях». СРОА, наряду с общими требованиями, реализует специфические функции, права и обязанности, определенные ФЗ № 307 (табл. 6).

Таблица 6

Специфические функции, права и обязанности саморегулируемой организации аудиторов

Функции	Права	Обязанности
1) Разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности СРОА; 2) принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций; 3) принимает кодекс профессиональной этики аудиторов; 4) разрабатывает проекты ФПСАД; 5) участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и БФО; 6) организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации	1) Устанавливает в отношении членов СРОА дополнительные к требованиям ФЗ № 307 требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности; 2) разрабатывает и устанавливает дополнительные к мерам ФЗ № 307 меры дисциплинарного воздействия на членов СРОА за нарушение ими требований ФЗ № 307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов; 3) организовывает профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью	1) Участвует в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии; 2) сообщает в Минфин России об изменениях в сведениях о СРОА; 3) сообщает в Минфин России о дополнительных к требованиям, установленным ФПСАД, требованиях, предусмотренных СРОА в своих стандартах, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости и кодекс профессиональной этики аудиторов; 4) представляет в Минфин России отчет об исполнении СРОА, ее членами требований законодательства РФ об аудиторской деятельности; 5) подтверждает соблюдение аудиторами-членами СРОА требования об обучении по программам повышения квалификации; 6) представляет в Минфин России, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов СРОА; 7) оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью СРОА

В отношении СРОА проводится обязательный аудит годовой БФО аудиторской организацией, являющейся членом другой СРОА.

Субъектами осуществления аудиторской деятельности в РФ выступают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

В соответствии со ст. 3 ФЗ № 307 аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРОА.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРОА, членом которой такая организация является. Если сведения не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, то коммерческая организация не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит» [39].

В ст. 4 ФЗ № 307 указано, что аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРОА.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторови аудиторских организаций [39].

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуг [39].

В ст. 1 п. 6 ФЗ № 307 указано, что индивидуальный аудитор – индивидуальный предприниматель, осуществляющие аудиторскую деятельность.

Подразумевается, что индивидуальный аудитор – это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, являющееся членом одной из СРОА, зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 4 ст. 4, индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги, если иное не предусмотрено ФЗ № 307.

Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора определены ст. 13 ФЗ № 307. Знание своих прав и строгое выполнение обязанностей обеспечивает отсутствие претензий со стороны контролирующих органов и аудируемых лиц.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе ФПСАД, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности БФО в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица;

5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

6) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг [39].

В ФЗ № 307 определены следующие обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора при проведении аудита:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в СРОА;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг [39].

Аудируемые лица вправе требовать от аудиторской организации, индивидуального аудитора соблюдения своих прав, но при этом должны исполнять и свои обязанности (ст. 14 ФЗ № 307).

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в СРОА;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг [39].

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования ФПСАД и ФСАД и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг [39].