- •Технология составления бухгалтерской отчетности (спо)
- •Содержание
- •Тема 3. Отчёт о финансовых результатах 50
- •Тема 4. Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) 58
- •2. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности
- •4. Виды ответственности за нарушение правил представления бухгалтерской отчетности
- •5. Публичность бухгалтерской отчетности
- •Раздел 2 методические основы и правила формирования установленных форм бухгалтерской финансовой отчетности тема 2. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
- •1. Сущность бухгалтерского баланса
- •2. Баланс – основная форма бухгалтерской отчетности.
- •3. Общий порядок составления бухгалтерского баланса
- •4. Порядок заполнения раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса
- •5. Порядок заполнения раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса
- •6. Порядок заполнения раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса
- •7. Порядок заполнения раздела «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
- •8. Порядок заполнения раздела «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
- •Тема 3. Отчёт о финансовых результатах
- •5.2 Отчет о финансовых результатах
- •Выручка (код строки 2110)
- •Себестоимость продаж (код строки 2120)
- •Проценты к получению (код строки 2320)
- •Текущий налог на прибыль (код строки 2410)
- •"В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)" (код строки 2421)
- •"Изменение отложенных налоговых обязательств" (код строки 2430)
- •"Изменение отложенных налоговых активов" (код строки 2450)
- •"Прочее" (код строки 2460)
- •"Чистая прибыль (убыток)" (код строки 2400)
- •"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (код строки 2510)
- •"Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (код строки 2520)
- •"Базовая прибыль (убыток) на акцию" (код строки 2520)
- •"Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (код строки 2520)
- •Тема 4. Отчёт об изменениях капитала (форма № 3)
- •Тема 5. Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
- •Тема 6. Приложение к бухгалтерскому балансу
- •5.3. Пояснения
- •Информация о доходах и расходах
- •Информация о внеоборотных активах
- •Информация о выполняемых ниокр
- •Материально-производственные запасы
- •Финансовые вложения
- •Займы (кредиты) полученные
- •Информация об оценочных значениях
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Информация по прекращаемой деятельности
- •Информация о существенных ошибках
- •Информация о затратах на освоение природных ресурсов
- •Тема 7. Отчёт о целевом использовании полученных средств
- •Тема 10. Условные факты хозяйственной деятельности.
- •Оценочные и условные обязательства
- •Тема 11-1. Информация по сегментам. Информация по сегментам
- •Тема 11. Информация о связанных сторонах.
- •Сведения о связанных сторонах
- •Тема 12. Информация по сегментам.
5. Порядок заполнения раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса
Запасы (код строки 1210)
По данной строке отражаются:
- предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;
- средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;
- затраты в незавершенном производстве;
- готовая продукция;
- товары;
- расходы будущих периодов, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В составе запасов, в частности, могут показываться:
- сальдо по счетам 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" минус сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в части уценки материалов.
- сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".
- сальдо по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
- сальдо по счетам 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" минус сальдо по счету 42 "Торговая наценка" и минус сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (в части уценки товаров) плюс сальдо по счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в части, относящейся к товарам).
- сальдо по счету 45 "Товары отгруженные".
- сальдо по счету 97 "Расходы будущих периодов" (в части расходов, период списания которых не превышает 12 месяцев).
При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются в составе дебиторской задолженности. Например, оплаченный в начале срока действия договор страхования, оплата подписки не относятся к расходам будущих периодов, а считаются авансом. Дело в том, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана.
Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 "Запасы" в зависимости от существенности каждого показателя. Например, могут быть обособленно отражены материалы, готовая продукция, товары, незавершенное производство и др. Решение вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. В Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 указывается, что существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (код строки 1220)
Это сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Дебиторская задолженность (код строки 1230)
Указывается сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", минус сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" в части задолженности и сумм резерва.
Относительно отражения сальдо по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" хотелось бы отметить, что проведение зачета дебиторской и кредиторской задолженности неправомерно.
Аналитический учет по счету 76 содержит массу контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо. Подобный зачет по счету 76 противоречит положениям законодательства по бухгалтерскому учету, запрещающим зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
В отношении резерва по сомнительным долгам следует отметить, что резерв сомнительных долгов создается по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной, а не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если есть высокая степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена. Вместе с тем, согласно разъяснениям Минфина РФ, приведенным в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается.
На практике также нередко в составе дебиторской или кредиторской задолженности числится задолженность с истекшим сроком исковой давности. Задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.
Поскольку в соответствии с п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные, отражение дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например "в том числе долгосрочная" и "в том числе краткосрочная".
Кроме того, в соответствии с разъяснениями Минфина России, содержащимися в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.
Помимо этого, в Письме Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 отражена рекомендация в отношении данных, формирующих показатель дебиторской задолженности. Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость.
Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.
Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
Иными словами, суммы выданных (полученных) организацией авансов показываются в балансе не в полной сумме, а за вычетом соответствующей суммы НДС, принятой к вычету с перечисленной контрагенту предварительной оплаты (начисленной к уплате в бюджет в момент получения предоплаты).
Финансовые вложения за исключением денежных эквивалентов (код строки 1240)
Определяется как сальдо по счетам 58 "Финансовые вложения", 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" в части краткосрочных вложений и депозитов, и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" минус часть сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", относящегося к краткосрочным финансовым вложениям.
ПБУ 23/2011 было введено понятие денежных эквивалентов, представляющих собой высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и не учитывается в строке 1240.
В составе краткосрочных финансовых вложений организации не отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. Собственные выкупленные акции отражаются в пассиве баланса.
Денежные средства и денежные эквиваленты (код строки 1250)
Указывается сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути", а также сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках", за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений.
Что касается денежных эквивалентов, то они отражаются на счетах 55 (субсчет 55-3), 58. В связи с этим, целесообразно к счету 58 и субсчету 55-3 открыть аналитические счета для учета финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами.
В ПБУ 23/2011, в котором приведено понятие денежных эквивалентов, не отражен вопрос об отнесении к денежным эквивалентам вложений, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями. В связи с этим, организация вправе предусмотреть в своей учетной политике отражение в отчетности в качестве денежных эквивалентов таких ценных бумаг, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, Такие денежные эквиваленты учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому целесообразно открыть отдельный аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями.
Денежные документы, стоимость которых отражается на субсчете 50-3 "Денежные документы", не являются ни денежными средствами, ни денежными эквивалентами. Их стоимость, определяемая в сумме фактических затрат на приобретение, в показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" не включается. По своему экономическому смыслу стоимость хранящихся в кассе организации почтовых марок, оплаченных билетов, карт оплаты услуг связи, топливных карт, путевок и т.п. является предварительной оплатой услуг. Поэтому дебетовый остаток по субсчету 50-3 на отчетную дату может быть включен в показатель строки 1230 "Дебиторская задолженность".
Прочие оборотные активы (код строки 1260)
Отражается сальдо по дебету счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и другие активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса.
Оборотные активы, информация о которых является существенной, должны отражаться обособленно.