8. Порядок заполнения раздела «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса

Заемные средства (код строки 1510)

Это сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Согласно информации, отраженной в Письме Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату.

В соответствии с Письмом Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01, на основании ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев.

В связи с этим, если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные.

Аналогичное правило действует и в отношении процентов.

Пример. Организация в феврале 2008 года привлекла средства по договору займа. Срок возврата основной суммы долга - февраль 2010 года. При этом начисление и уплата процентов производится ежемесячно.

Несмотря на то, что срок займа составляет 2 года, начисление и уплата процентов производится ежемесячно. Соответственно, если на отчетную дату организация начислит причитающиеся к уплате проценты, но не успеет их оплатить, то задолженность по начисленным процентам следует рассматривать как краткосрочную.

Таким образом, если задолженность по процентам составляет менее 12 месяцев, то, несмотря на то, что сам заем будет считаться долгосрочным и организация может ежемесячно начислять проценты на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", задолженность по процентам следует в бухгалтерском балансе представлять как краткосрочную задолженность.

Кредиторская задолженность (код строки 1520)

Отражается:

- сальдо по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части краткосрочной задолженности. Относительно отражения сальдо по счету 76 см. комментарии к заполнению строки 1230.

- сальдо по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части сумм депонированной зарплаты).

- сальдо по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

- сальдо по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части сумм авансов, полученных под поставку товаров, работ и услуг, а также суммы выданных векселей, учтенные на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

- сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в части задолженности перед учредителями, являющимися работниками организации) и 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невыплаченных доходов и др.

В соответствии с разъяснениями Минфина РФ, приведенными в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01 при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 "Кредиторская задолженность". В бухгалтерском балансе обособленно приводится информация, являющаяся для организации существенной.

Доходы будущих периодов (код строки 1530)

Это сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов".

Оценочные обязательства (код строки 1540)

Отражаются суммы оценочных обязательств, учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий.

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства могут возникать:

- по заведомо убыточным договорам;

- в отношении штрафов, если выполняются все условия признания оценочных обязательств;

- по предполагаемым убыткам, связанным с судебными разбирательствами;

- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

- по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции;

- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации.

Прочие обязательства (код строки 1550)

Сальдо по счету 86 "Целевое финансирование" и иные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

Следует учитывать, что краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться обособленно.