- •Технология составления бухгалтерской отчетности (спо)
- •Содержание
- •Тема 3. Отчёт о финансовых результатах 50
- •Тема 4. Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) 58
- •2. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
- •3. Сроки и порядок представления бухгалтерской отчетности
- •4. Виды ответственности за нарушение правил представления бухгалтерской отчетности
- •5. Публичность бухгалтерской отчетности
- •Раздел 2 методические основы и правила формирования установленных форм бухгалтерской финансовой отчетности тема 2. Бухгалтерский баланс (форма № 1)
- •1. Сущность бухгалтерского баланса
- •2. Баланс – основная форма бухгалтерской отчетности.
- •3. Общий порядок составления бухгалтерского баланса
- •4. Порядок заполнения раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса
- •5. Порядок заполнения раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса
- •6. Порядок заполнения раздела «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса
- •7. Порядок заполнения раздела «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
- •8. Порядок заполнения раздела «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса
- •Тема 3. Отчёт о финансовых результатах
- •5.2 Отчет о финансовых результатах
- •Выручка (код строки 2110)
- •Себестоимость продаж (код строки 2120)
- •Проценты к получению (код строки 2320)
- •Текущий налог на прибыль (код строки 2410)
- •"В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)" (код строки 2421)
- •"Изменение отложенных налоговых обязательств" (код строки 2430)
- •"Изменение отложенных налоговых активов" (код строки 2450)
- •"Прочее" (код строки 2460)
- •"Чистая прибыль (убыток)" (код строки 2400)
- •"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (код строки 2510)
- •"Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (код строки 2520)
- •"Базовая прибыль (убыток) на акцию" (код строки 2520)
- •"Разводненная прибыль (убыток) на акцию" (код строки 2520)
- •Тема 4. Отчёт об изменениях капитала (форма № 3)
- •Тема 5. Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
- •Тема 6. Приложение к бухгалтерскому балансу
- •5.3. Пояснения
- •Информация о доходах и расходах
- •Информация о внеоборотных активах
- •Информация о выполняемых ниокр
- •Материально-производственные запасы
- •Финансовые вложения
- •Займы (кредиты) полученные
- •Информация об оценочных значениях
- •Учет расчетов по налогу на прибыль
- •Информация по прекращаемой деятельности
- •Информация о существенных ошибках
- •Информация о затратах на освоение природных ресурсов
- •Тема 7. Отчёт о целевом использовании полученных средств
- •Тема 10. Условные факты хозяйственной деятельности.
- •Оценочные и условные обязательства
- •Тема 11-1. Информация по сегментам. Информация по сегментам
- •Тема 11. Информация о связанных сторонах.
- •Сведения о связанных сторонах
- •Тема 12. Информация по сегментам.
3. Общий порядок составления бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам образования (пассив баланса).
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском балансе всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.
Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформация баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли). Все вышеперечисленные процедуры должны проводиться только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе книжных данных текущего учета.
Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи бухгалтерского баланса и на ее общий итог. При этом изменения могут быть разных типов:
влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и т.д.);
влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли и т.д.);
влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменения его валюты (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности и т.д.).
Поскольку заключительный баланс формируется его результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1.
На малых предприятиях, ведущих учет по упрощенной форме для составления баланса, применяется Книга учета хозяйственных операций. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.
Формы бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены в соответствии с правилами учета, инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и аналитическим счетам сформированы обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают реальное финансовое состояние организации.
На этом этапе необходимо перенести в формы сальдо по соответствующим счетам (суммы оборотов) или необходимые данные из аналитических регистров бухгалтерского учета.
Согласно общему правилу все формы бухгалтерской отчетности заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ - 384). Но организации, имеющие значительные активы, обороты продаж товаров, обязательств и т.д., могут заполнять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков (код по ОКЕИ -385).
Форма Бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России N 66н.
При заполнении Бухгалтерского баланса необходимо помнить, что согласно п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
На основании данных заполненного Баланса делается расчет стоимости чистых активов.
Порядок расчета стоимости чистых активов утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз для акционерных обществ, но его могут применять и общества с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/138).
Далее рассмотрим взаимосвязь статей баланса и счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском балансе.