2.3 Анализ текущих расходов предприятия

Информация о расходах ООО «УфаDорМаш» приведе­на в таблице 1. Структура расходов вполне типична для предприятия реального сектора экономики: в расходах преобладают по обычным видам деятельности. Однако удельный вес этих расходов существенно снижается (с 90,5 до 85,4%) в связи с более чем трех­кратным увеличением прочих расходов. Факторный анализ прироста суммарных расходов показал, что прирост расходов связан в основ­ном (на 73,3%) с расходами по обычным видам деятельности. Темп прироста расходов по обычным видам деятельности (34,2%) и нало­говых расходов (15,3%) ниже темпа прироста выручки, который составляет 34,3%, что свидетельствует об эффективном управлении операционной деятельностью и эффективной налоговой политике. Рост финансовых расходов (345,2%) существенно выше роста вы­ручки; это связано с инвестиционной программой, реализуемой на предприятии и финансируемой заемными источниками, что и при­водит к увеличению финансовых расходов.

Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов позволяет сделать вывод, что преобла­дающим элементом являются материальные ; их удельный вес несколько уменьшился (с 69,1 до 67,4%), при опережающем росте текущих расходов на оплату труда и прочих расходов. Доля амортизации в структуре расходов незначительна, всего 2,1%, причина этого — заниженная оценка основных средств организации.

Изучение стоимости бизнес-процессов позволяет сделать вывод о преобладании в ее структуре прочих расходов, кото­рые увеличиваются с 57,6 до 60,3%. Это связано с приобретением услуг производственного характера: лизинга основных средств, ком­мунальных услуг, услуг, связанных с продвижением продукции, др. Для разработки финансовой политики необходимо более подробное исследование составляющих прочих расходов. Коэффициент стоимо­сти бизнес-процессов достаточно низкий, но увеличивается с 0,245 до 0,259, что является признаком снижения операционной эффективности.

Изучение структуры расходов по их функциям (производствен­ных, коммерческих, управленческих, показывает, что удельный вес производственных и управленческих расходов снижа­ется, а удельный вес коммерческих расходов увеличивается с 22,8 до 25,8%. Снижение доли управленческих расходов типично для растущего эффективного бизнеса, а рост коммерческих расходов связан с необходимостью увеличивать финансирование маркетин­говой деятельности из-за усиления конкуренции на рынке. Однако значительный удельный вес коммерческих расходов вызывает со­мнения в их эффективности и требует тщательного исследования обоснованности расходов, особенно в связи с опережающим ростом относительно выручки.

Таблица 2.10 Показатели структуры и динамики расходов

Показатель	2011г.		2012г.		Изменение за год
	Сумма, тыс. руб.	Абсо­лютное, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Абсо­лютное, тыс. руб.	Абсо­лютное, тыс. руб.	Темп прирос­та, %	Доля в струк­туре, %
По обычным видам деятельности	11142514	90,5	14953592	3811078	3811078	34,2	(5,1)
Прочие в том числе финансовые (проценты к уплате)	469937 12248	3,8 0,1	1750259 54526	1280322 42278	1280322 42278	272,4 345,2	6,2 0,2
Налог на прибыль и отложенные налоги	697831	5,7	804749	106918	106918	15,3	(1,1)
Итого	12310282	100,0	17508600	5198318	5198318	42,2	—

Удельный вес этих расходов существенно снижается (с 90,5 до 85,4%) в связи с более чем трех­кратным увеличением прочих расходов. Факторный анализ прироста суммарных расходов показал, что прирост расходов связан в основ­ном (на 73,3%) с расходами по обычным видам деятельности. Темп прироста расходов по обычным видам деятельности (34,2%) и нало­говых расходов (15,3%) ниже темпа прироста выручки, который составляет 34,3%, что свидетельствует об эффективном управлении операционной деятельностью и эффективной налоговой политике.

Рост финансовых расходов (345,2%) существенно выше роста вы­ручки; это связано с инвестиционной программой, реализуемой на предприятии и финансируемой заемными источниками, что и при­водит к увеличению финансовых расходов. Снижение доли управленческих расходов типично для растущего эффективного бизнеса, а рост коммерческих расходов связан с необходимостью увеличивать финансирование маркетин­говой деятельности из-за усиления конкуренции на рынке. Однако значительный удельный вес коммерческих расходов вызывает со­мнения в их эффективности и требует тщательного исследования обоснованности расходов, особенно в связи с опережающим ростом относительно выручки. Чтобы оценить издержки обращения предприятия, разбиваются на условно-постоянные и условно-переменные.

При оценке издержек обращения в части условно-постоянных расходов в первую очередь анализируются абсолютные значения, а при оценке условно-переменных издержек – их уровни.

Таблица 2.11 Данные по статьям издержек обращения, тыс. руб.

Показатели	2011г.		2012г.
	переменные	постоянные	переменные	постоянные
Транспортные	3234441	—	4231022	—
На аренду и содержание	—	1771242	—	2316987
На оплату труда	—	985 850	—	1357680
Отчисления на социаль­ные нужды	—	203 134	—	274 140
Амортизация	—	271 106	—	307 553
На хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	2695368	—	3525851	—
Прочие	594413	1386961	882108	2058251
Итого	6524222	4618293	8638981	6314611

По данным таблицы 7 можно сделать вывод, что доля условно-постоянных расходов в общей сумме издержек в 2009г. и в 2010г. составила 4618293тыс. руб., а в 2011г. эта составила 6314611 тыс. руб., Условно-переменных издержек в общем объеме издержек тоже увеличиваются.

Анализ структуры расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов позволяет сделать вывод, что преобла­дающим элементом являются материальные ; их удельный вес несколько уменьшился (с 69,1 до 67,4%), при опережающем росте текущих расходов на оплату труда и прочих расходов. Доля амортизации в структуре расходов незначительна, всего 2,1%, причина этого — заниженная оценка основных средств организации.

Таблица 2.12 Показатели структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности (в разрезе элементов расходов)

Показатель	2011г.		2012г.
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
На транспортировку товаров	3234441	29,0	4231022	28,3
На хранение и упаковку товаров	2695368	24,1	3525851	23,6
На аренду и содержание помещений	1771242	15,9	2316987	15,5
На оплату труда	985 850	8,8	1 357 680	9,1
Отчисления на социаль­ные нужды	203 134	1,8	274 140	1,8
Амортизация	271 106	2,4	307 553	2,1
Прочие	1 981 374	17,8	2 940 359	19,7
Итого	11 142 514	100,0	14 953 592	100,0

При анализе динамики издержек обращения необходимо изучить их структуру, для этого необходимо выявить изменение доли каждой статьи издержек обращения в общей их сумме.

Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек обращения, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ.

Таблица 2.13 - Показатели структуры и динамики стоимости бизнес-процессов

Показатель	2011г.		2012г.		Доля фактора в изменении текущих расходов, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
На оплату труда	985 850	28,6	1 357 680	27,8	25,9
Отчисления на социаль­ные нужды	203 134	5,9	274 140	5,6	4,9
Амортизация	271 106	7,9	307 553	6,3	2,5
Прочие	1 981 374	57,6	2 940 359	60,3	66,7
Итого	3 441 464	100,0	4 879 732	100	100,0

Таким образом, проанализировав издержки обращения в целом и по статьям, можно сделать вывод, что они не имеют стабильного положения, и их динамика в различные периоды времени различна.

Таблица 2.14 - Показатели структуры и динамики расходов по обычным видам деятельности (по функциям)

Показатель	2011г.		2012г.
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Себестоимость реализации	7 582 170	68,0	9 915 291	66,3
Коммерческие	2 541 615	22,8	3 861 676	25,8
Управленческие	1 018 729	9,1	1 176 625	7,9
Итого	11 142 514	100,0	14 953 592	100,0

Изучение структуры расходов по их функциям (производствен­ных, коммерческих, управленческих, показывает, что удельный вес производственных и управленческих расходов снижа­ется, а удельный вес коммерческих расходов увеличивается с 22,8 до 25,8%.

Выполненные расчеты позволяют сделать следующие выводы. Общая ресурсоемкость снижается на 0,04%, что происходит вслед­ствие снижения материалоемкости на 2,57 и амортизациеемкости на 15,5%. Снижение амортизациеемкости в условиях реализации крупных инвестиционных программ и существенного увеличения амортизируемого имущества связано с тем, что приобретаемое имущество характеризуется более продолжительным сроком полез­ного использования и, следовательно, низкой нормой амортизации, что и приводит к замедленному росту амортизации относительно выручки. Самые существенные элементы расходов — материальные и на оплату труда — можно считать контролируе­мыми, поскольку их колебания не превышают 3%, что в целом сви­детельствует об эффективном управлении расходами.

Таблица 2.15 Наличие взаимосвязей (+) в изменении расходов по элементам и функциям

Показатель	Производ­ственная сфера	Сфера реализации продукции	Сфера управления
на транспортировку товаров	+	—	+
на хранение и упаковку товаров	+	—	+
на аренду и содержание помещений	+	—	+
на оплату труда и отчисления на социальные нужды	—	+
Амортизация	+	—	+
Прочие	—	+	—
Итого	(264 308)	449 378	(191 091)

Исходя из таблицы 2.15, отклонения производственных расходов составляет 2,6% и не превышает 10%, это позволяет сделать вывод о контролируемости расходов в сфере производства и не контролируемости расходов в сфере управления и реализации продукции, поскольку коэффициент управленческих расходов уменьшился на 13%, а коммерческих -увеличился на 14%. По результатам факторного анализа основные факторы роста расходов — увеличение объема продаж, рост цен, а также увеличение коммерческих расходов.

Для обоснования итогового вывода исследуются взаимосвязи между изменением расходов по элементам и их изменениями по функциям. Общий вывод по результатам двух методик факторного анализа заключается в том, что рост прочих расходов произошел в сфере продаж продукции, а экономия материальных расходов — в сфере производства и управления. Рост текущих расходов на оп­лату труда во многом связан со сферой реализации продукции, а снижение амортизации — со сферой производства и управления.

В целом по обычным видам деятельности находятся под контролем руководства организации и в относительном выра­жении незначительно снижаются, однако есть негативные тенден­ции, связанные с непропорциональным ростом прочих расходов в сфере реализации продукции.

Таблица 2.16 Исходная информация для факторного анализа расходов (ресурсный принцип)

	Ресурсоемкость		Изменение	Вывод
Показатель	2011г.	2012г.	ресурсоем­кости *, %	О контроли­руемости расходов
Материалоемкость	0,549	0,535	(2,566)	Контролируемые
Зарплатоемкость	0,085	0,087	2,225
Амортизациеем-кость	0,019	0,016	(15,503)	Неконтроли­руемые
Прочая ресурсо­емкость	0,141	0,156	10,534	Неконтроли­руемые
Суммарная ресурсоемкость	0,794	0,793	(0,040)	Контролируе­мые

Таблица 2.17 Промежуточные расчеты для факторного анализа расходов

Показатель		Значение
Темп инфляции, %		9,0
Выручка в сопоставимых ценах, тыс. руб.		17 290 952
Прирост выручки за счет объема продаж, тыс. руб.		3 252 854
Прирост выручки за счет инфляции, тыс. руб.		1 556 186

Таблица 2.18 - Результаты факторного анализа расходов

Фактор	Значение, тыс. руб.	Ранг фактора
Объем продаж продукции	2 581 901	1
Темп инфляции	1 235 197	2
Материалоемкость	(265 344)	4
Зарплатоемкость	35 525	6
Амортизациеемкость	(56 426)	5
Прочая ресурсоемкость	280 224	3
Итоговое влияние	3 811 078

Выполненные расчеты позволяют сделать следующие выводы. Общая ресурсоемкость снижается на 0,04%, что происходит вслед­ствие снижения материалоемкости на 2,57 и амортизациеемкости на 15,5%. Снижение амортизациеемкости в условиях реализации крупных инвестиционных программ и существенного увеличения амортизируемого имущества связано с тем, что приобретаемое имущество характеризуется более продолжительным сроком полез­ного использования и, следовательно, низкой нормой амортизации, что и приводит к замедленному росту амортизации относительно выручки. Самые существенные элементы расходов — материальные и на оплату труда — можно считать контролируе­мыми, поскольку их колебания не превышают 3%, что в целом сви­детельствует об эффективном управлении расходами.

Результаты факторного анализа расходов позволили выявить основные факторы, определившие рост расходов: увеличение объема продаж (ранг 1), рост цен (ранг 2), а также увеличение прочей ресур­соемкости (ранг 3), остальные факторы повлияли в гораздо мень­шей степени.

Таблица 2.19 - Исходная информация для факторного анализа расходов

Показатель	Ресурсо­емкость предыдущий год	Ресурсо-емкость отчетный год	Изменение коэффициен­тов расхо­дов, %	Вывод о контро­лируемости расходов
Коэффициент про­изводственных рас­ходов	0,540	0,526	2,596	Контроли­руемые
Коэффициент ком­мерческих расходов	0,181	0,205	13,169	Неконтро­лируемые
Коэффициент управленческих расходов	0,073	0,062	13,972	Неконтро­лируемые
Суммарная расходо-емкость	0,794	0,793	0,040	Контроли­руемые

Отклонение производственных расходов составляет 2,6% и не превышает 10%, это позволяет сделать вывод о контролируемости расходов в сфере производства и неконтролируемости расходов в сфере управления и реализации продукции, поскольку коэффициент управленческих расходов уменьшился на 13%, а коммерческих — увеличился на 14%. По результатам факторного анализа основные факторы роста расходов — увеличение объема продаж, рост цен, а также увеличение коммерческих расходов.

В целом по обычным видам деятельности находятся под контролем руководства организации и в относительном выра­жении незначительно снижаются, однако есть негативные тенден­ции, связанные с непропорциональным ростом прочих расходов в сфере реализации продукции.

Направления политики управления расходами таковы:

- ужесточение контроля над прочими производственными рас­ходами и определение возможных способов их снижения;

- контроль над текущих расходов на оплату труда, обеспечение превы­шения темпов прироста выручки над темпом прироста текущих расходов на оплату труда;

- ужесточение контроля за прочими расходами, не относящимися к обычным видам деятельности.