7.3. Классификация налогов

Существует несколько классификаций налоговых и неналоговых платежей:

По субъекту налогообложения:

• уплачиваемые юридическими лицами;

• уплачиваемые физическими лицами.

Учитывая, что в России доля платежей, уплачиваемых физическими лицами не превышает 4% общих сборов, эта классификация не является актуальной.

По специализации:

Общие налоги платят подавляющее большинство налогоплательщиков (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Специальные налоги платят только те налогоплательщики, которые занимаются определённым видом деятельности (налог на добычу полезных ископаемых, единый сельскохозяйственный налог и др.)

Классификация по специализации актуальна с позиции осуществления налогового планирования.

По характеру изъятия налоги подразделяются на:

• Прямые налоги, которые увязываются с деятельностью налогоплательщиков и они могут осуществлять их оптимизацию при планировании своей деятельности (налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на прибыль и др.).

• Косвенные налоги, которые взимаются сверх цены товаров и услуг (в процедуре реализации) и предприниматели не могут управлять их величиной (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др.).

Данная классификация также актуальна с позиции осуществления налогового планирования.

Классификация в зависимости от уровня взимания налогов актуальна с позиции планирования и исполнения бюджета Российской федерации и поэтому она более подробно рассматривается ниже. По этой классификации выделяется три уровня взимания:

• федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы);

• местные налоги и сборы.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов России и обязательны к уплате только на территории соответствующего региона. Местные налоги, соответственно, устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципалитетов.

Налоговым Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать и другие федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Таблица 1

Распределение налогов и сборов по уровню взимания

Федеральные	Региональные	Местные
Налог на добавленную стоимость. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Единый социальный налог. Налог на прибыль организаций. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Государственная пошлина	Налог на имущество организаций. Налог на игорный бизнес. Транспортный налог	Земельный налог. Налог на имущество физических лиц

Таблица 2

Распределение налогов и сборов по разным уровням

Налог		Доля распределения по бюджетам и фондам, %
		Феде­ральный		Регио­нальный	Местный	Внебюд­жетные фонды
Налог на прибыль организаций при обычном режиме налогообложения и по соглашениям о разделе продукции	100		–	–	–
Налог на прибыль организаций при специальных режимах (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности)	–		100	–	–
Единый налог, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения	–		90	–	10
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	–		–	90	10
Налог на доходы физических лиц	70		–	–	–
Налог на добавленную стоимость	100		–	–	–
Акциз на спирт	50		50	–	–
Акциз на алкогольную продукцию и пиво	–		100	–	–
Акциз на табачную продукцию и автомобили	100		–	–	–
Акциз на нефтепродукты	40		60	–	–
Налог на добычу природного газа	100		–	–	–
Налог на добычу нефти и газоконденсата	95		5	–	–
Налог на добычу природных алмазов	–		100	–	–
Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	–		100	–	–
Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых)	40		60	–	–
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и за пределами территории РФ	100		–	–	–
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о при выполнении соглашений о разделе продукции	100				–
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)	100		–	–	–
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)	70		30	–	–
Сбор за пользование за пользование объектами животного мира			100	–	–
Водный налог	100		–	–	–
Единый социальный налог	100		–	–	–
Налог на имущество организаций	–		100	–	–
Налог на игорный бизнес	–		100	–	–
Транспортный налог	–		100	–	–
Налог на доходы физических лиц	–		70	30	–
Единый сельскохозяйственный налог	–		60	30	10
Земельный налог	–		–	100	–
Налог на имущество физических лиц	–		–	100	–

Таблица 3

Распределение неналоговых платежей по разным уровням

Платеж	Доля распределения по бюджетам, %
	Федеральный	Региональный	Местный
Таможенные пошлины и таможенные сборы	100	–	–
Плата за использование лесов в части минимального размера арендной платы	100	–	–
Плата за использование лесов в части, превышающей минимальный размер арендной платы	–	100	–
Плата за негативное воздействие на окружающую среду	20	40	40
Неналоговые штрафы	–	–	100
Плата за геологическую информацию	100	–	–
Сбор за участие в конкурсе (аукционе) и сбор за выдачу лицензий	100	–	–

Государственные пошлины зачисляются в бюджеты соответствующего уровня в зависимости от подчиненности органа, исполняющего значимые действия в интересах заявителей.

Разовые и регулярные платежи за пользование недрами, платежи за организацию конкурсов и аукционов уплачиваются в бюджеты соответствующего уровня в зависимости от вида полезных ископаемых в тех же пропорциях, что и налог на добычу полезных ископаемых.

Пеня и штрафы за налоговые правонарушения уплачиваются совместно с теми налогами, по которым предъявлены претензии.

И последняя классификация налогов – по источнику налогообложения:

• налоги, включаемые в себестоимость;

• налоги, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли;

• платежи, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль;

• налоги, включаемые в цену продукции;

• налоги, удерживаемые из дохода работника.

На основании этой классификации и осуществляется налоговое планирование предприятий недропользователей.