7.6.2. Акцизы

Акцизы, как и НДС – федеральные косвенные налоги, выступающие в виде надбавки к цене товаров. Но, в отличие от НДС, акцизы охватывают весьма ограниченный перечень товаров. Можно выделить три условия обложения того или иного товара акцизами. Во-первых, низкая эластичность спроса по цене на данный товар. Во-вторых, высокая эластичность спроса по доходу, почему акцизы часто называют налогами на роскошь. В-третьих, необходимость сокращения потребления социально-вредных товаров (алкогольных и табачных изделий).

Объектами налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров, поименованных в ст. 181 НК РФ, в операциях с ними, перечисленных в ст. 182 НК РФ. В разное время подакцизными товарами являлись сырье горнодобывающих отраслей (уголь, природный газ и нефть), а в настоящее время подлежат обложению акцизами лишь их продукты передела – автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; прямогонный бензин.

Субъекты обложения акцизами являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками акцизов в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

• как объем подакцизных товаров в натуральном выражении – для товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

• как стоимость реализованных подакцизных товаров без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговым периодом при взимании акцизов признается календарный месяц.

Ставки акцизов подразделяются на: твердые (специфические) в абсолютной сумме на единицу измерения; адвалорные (в процентах от стоимости товара) и комбинированные – сочетание адвалорной и специфической ставки.

Приводим для примера специфические ставки по нефтепродуктам (ст. 193 НК РФ):

• Автомобильный бензин с октановым числом до 80 – 2657 руб. за 1 тонну;

• Автомобильный бензин с иными октановыми числами – 3629 руб. за 1 тонну;

• Дизельное топливо – 1080 руб. за 1 тонну.

• Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей – 2951 руб. за 1 тонну.

• Прямогонный бензин – 2657 руб. за 1 тонну.

Налоговые льготы осуществятся путем невзимания налога с отдельных операций и налоговых вычетов из налоговой базы.

Не подлежат налогообложению акцизами следующие операции с подакцизными товарами:

• передача подакцизных товаров внутри предприятия для производства других подакцизных товаров (например, при изготовление специальных машинных масел на основе базовых);

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Налоговые вычеты из налоговой базы осуществляются в следующих случаях (ст. 200 НК РФ):

• вычеты сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

• вычеты также суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;

• вычеты сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• вычеты сумм акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

• вычеты сумм акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщики самостоятельно осуществляют расчет суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по итогам каждого налогового периода, путем составления налоговой декларации. Величина акциза определяется как произведение налоговой ставки по соответствующему виду подакцизных товаров на величину исчисленной налоговой базы. Полученные результаты суммируются, и таким образом рассчитывается общая сумма акциза за истекший налоговый период. Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции с подакцизными товарами, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету или возврату) налогоплательщику.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, с подакцизными товарами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Уплата акциза производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее названных сроков подачи декларации. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров. В случае операций с прямогонным бензином уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Сбор акцизов в 2005 году составил 107,0 млрд руб., в т.ч. 56,9 млрд руб. за нефтепродукты.