7.4.14. Единый социальный налог

Субъектами платежей единого социального налога (ЕСН)²⁷являются юридические и физические лица, производящие выплаты другим физическим лицам.

Объектами налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база ЕСН, определяется как сумма вышеперечисленных выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики определяют налоговую базу ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговым периодом ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога. Общая ставка ЕСН включает отдельные ставки различных получателей: федерального бюджета, фонда социального страхования (ФСС), федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС). ЕСН начисляется по соответствующим ставкам, в зависимости от величины выплаченных доходов (до 280, 280–600 и свыше 600 тыс. рублей) и от типа налогоплательщика (организации, индивидуальные предприниматели, сельскохозяйственные товаропроизводители, члены родовых общин малочисленных народов Севера, адвокаты и др.).

Для горнодобывающих отраслей, где плательщиками налога являются организации, при размере налоговой базы до 280 тыс. рублей ставки ЕСН следующие: в Федеральный бюджет 20%, в ФСС – 2,9%, в федеральный ФОМС – 1,1%, в территориальные отделения ФОМС – 2,0%. При доходе физических лиц свыше 280 тыс. рублей применяется регрессивная шкала ЕСН: в федеральный бюджет – 7,9% с суммы свыше 280 и менее 600 тыс. руб. и 2,0% с суммы свыше 600 тыс. руб., в ФСС, федеральный и территориальный ФОМС с суммы свыше 280 тыс. руб. – 1,0, 0,6 и 0,5%, соответственно.

Налоговые льготы по ЕСН установлены в форме освобождения от налога, уменьшения налоговой базы. От уплаты ЕСН освобождаются организации с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы. Уменьшение налоговой базы ЕСН производится вычетом сумм 15 видов доходов физических лиц, из которых для горнодобывающих отраслей актуальны: государственные пособия; компенсационные выплаты (возмещение вреда, причиненного увечьем, полевое довольствие и др.); суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников; стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Порядок исчисления налога. Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования (оплата больничных листков). Сумма ЕСР, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование²⁸. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей ЕСН, данные о сумме налоговых вычетов, которым воспользовался налогоплательщик, отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей ЕСН производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный ФОМС и территориальные отделения ФОМС. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Сбор ЕСН в 2005 году составил 267,5 млрд руб. или 5,2% от сборов в федеральный бюджет.