7.5. Налоги и сборы, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли

В эту категорию в настоящее время входит налог на прибыль²⁹, пени и штрафы, перечисляемые в бюджет, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Субъектами обложения налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от своей деятельности в Российской Федерации.

Объектами обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью считается разность полученных доходов и произведенных расходов налогоплательщика.

К доходам относятся: доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, являющихся результатом собственной деятельности налогоплательщика, а также внереализационные доходы, образующиеся вследствие внешних условий (курсовая разница иностранной валюты, суммы возмещения ущерба и вреда и др.).

К расходам относятся: затраты, связанные с основной деятельностью организаций (изготовление продукции, выполнение работ, оказанием услуг); затраты на содержание основных средств и иного имущества; затраты на освоение природных ресурсов; затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; уплаченные налоги, включаемые в себестоимость; прочие расходы, связанные с производством (командировочные, вахтовый транспорт, на рекламу и т.д.).

Налоговой базой налога на прибыль является денежное выражение самой прибыли – разницы доходов и разрешенных к учету расходов. Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база признается равной нулю.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24% от сумы налогооблагаемой прибыли, за исключением доходов в виде дивидендов (ставка – 9% от дохода резидентов и 15% для нерезидентов) и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам (15%).

Льготы по налогу на прибыль установлены в форме уменьшения налоговой базы путем: невключения определенных видов доходов; переноса убытков на будущий период.

При определении налоговой базы не включаются следующие доходы: полученные безвозмездно; являющиеся залогом, задатком или предметом договора комиссии; полученные при внутренних операциях с уставным капиталом; образованные положительной разницей, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, целевые поступления и некоторые другие (по социальным основаниям).

Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или его часть (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Порядок исчисления налога. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, а также сумму ежемесячных авансовых платежей. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа по отдельным периодам будет отрицательна или равна нулю, то платежи в соответствующих периодах не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Порядок и сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного (I квартал, I полугодие, 9 месяцев) и налогового (год) периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые декларации по отчетным периодам представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Сбор налога на прибыль в 2005 году составил 377,6 млрд руб. или 7,3% от сборов в федеральный бюджет.