1.3. Особенности учета отдельных фондов банка

Важным резервом среди источников собственных средств кредитной организации является добавочный капитал. Он может формироваться за счет:

- увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

- эмиссионного дохода;

- увеличения чистых активов банка.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме акционерного общества образуется в результате:

- положительной разницы между стоимостью (ценой) акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций;

- разницы, возникающей при оплате акций иностранной валютой, между стоимостью акций, рассчитанной исходя из официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного ЦБ РФ на дату зачисления средств в уставный капитал, и стоимостью акций, установленной в решении о выпуске акций;

- разницы, возникающей при оплате акций облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью указанных облигаций по рыночной цене на день их зачисления на соответствующие разделы счета депо кредитной организации и ценой облигаций при оплате акций.

Эмиссионный доход кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью образуется в результате:

- положительной разницы между стоимостью долей кредитной организации при их оплате участниками при увеличении уставного капитала кредитной организации и номинальной стоимостью долей, по которой они учтены в составе уставного капитала;

- разницы между стоимостью долей, рассчитанной исходя из курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ на день поступления иностранной валюты в оплату уставного капитала кредитной организации, и стоимостью долей, установленной в решении об оплате долей иностранной валютой;

- разницы, возникающей при оплате долей облигациями федерального займа с постоянным купонным доходом, между стоимостью облигаций по рыночной цене на день их зачисления на основной раздел счета депо кредитной организации и стоимостью облигаций по их цене при оплате долей.

Для учета добавочного капитала (счет 106) ведутся счета второго порядка по источникам формирования добавочного капитала. Это счета пассивные.

На счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами учета переоцениваемого имущества и амортизации.

На счете 10602 «Эмиссионный доход» учитывается эмиссионный доход кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций, как разница между стоимостью (ценой) размещения акций и их номинальной стоимостью. По кредиту счета проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

По кредиту счета 106 проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала.

По дебету счета 106 проводятся суммы, направленные по решению общего собрания акционеров (участников) кредитной организации на: погашение убытков предшествующих лет; увеличение уставного капитала в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, не списываются. Счета могут дебетоваться только в следующих случаях:

- погашение за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки, по лицевому счету предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;

- списание учитываемых на счете 10601 сумм прироста стой-мости имущества в случае реализации (выбытия) этого имущества, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества по лицевому счету предмета;

- направление в установленных случаях и порядке средств, учтенных на счетах 10601, 10602, на увеличение уставного капитала, в корреспонденции со счетами по учету уставного капитала по лицевым счетам акционеров, участников.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учтены суммы прироста стоимости имущества при переоценке	60401(A), 60402(A), 60403(A)	10601(П)
Зачислены суммы эмиссионного дохода	30102(A)	10602(П)
Учтена сумма превышения рублевой оценки цены продаваемых акций над их номинальной стоимостью при оплате уставного капитала банка в иностранной валюте	30110.840(A), 30112.840(A)	10602(П)

Аналитический учет по счетам учета добавочного капитала ведется по счету;

10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» в разрезе каждого переоцениваемого инвентарного объекта;

10602 «Эмиссионный доход» на одном лицевом счете;

Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Кредитные организации в соответствии с учредительными документами могут за счет прибыли образовывать различные фонды. Для учета средств фондов предназначены следующий пассивный счета:

10701 «Резервный фонд»;

Фонды кредитной организации (резервный, а также иные фонды) создаются в соответствии с требованиями федеральных законов и нормативных актов Банка России в порядке, установленном учредительными документами кредитной организации, сформированные по решению общего собрания акционеров (участников) в соответствии с Федеральными законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении банка.

Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.

По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли и других источников, предусмотренных положениями о фондах, в корреспонденции со счетами учета использования прибыли, денежных средств, корреспондентскими и другими счетами.

По дебету счетов проводятся суммы использования средств фондов в соответствии с положениями о фондах в корреспонденции с соответствующими счетами (корреспондентскими, кассы, счетами клиентов, учета кредитов и др.).

В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому фонду.

Порядок учета хозяйственных операций по формированию и расходованию фондов банка приведен ниже.

Таблица 1

Содержание операций

Содержание операции	Дебет	Кредит
Резервный фонд
Произведены отчисления в резервный фонд за счет прибыли	70612(A)	10701(П)
Произведены отчисления в резервный фонд за счет поступлений на корсчет (в кассу)	30102(A), 20202(A)	10701(П)
Принято решение о капитализации части средств резервного фонда банка	10701(П)	10207(П)