Тема 9. Издержки производства. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) План

1. Экономическая природа и сущность затрат.

2. Классификация затрат.

3. Себестоимость продукции.

4. Методы калькулирования себестоимости.

[3; 6; 7; 9; 12; 13; 18; 19; 20; 22; 24; 26]

Контрольные вопросы

1. Что такое издержки, затраты производства? Как они соотносятся с расходами предприятия?

2. Что называют местом возникновения и носителем затрат?

3. Как классифицируют затраты организации для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли? Что такое производственные и периодические затраты?

4. Какова классификация затрат для принятия решения и планирования? Приведите примеры постоянных, переменных и смешанных затрат.

5. Как рассчитывается коэффициент реагирования затрат? Дайте определение пропорциональных, дегрессивных и прогрессивных затрат.

6. Что такое масштабная база и как она влияет на поведение затрат?

7. Назовите виды затрат при осуществлении функций контроля за производственной деятельностью.

8. Какие расходы называют косвенными? Каков их состав?

9. Сформулируйте определение себестоимости продукции, назовите ее основные виды.

10. Какова роль калькулирования в управлении производством?

11. Назовите принципы калькулирования и раскройте их содержание.

12. Какова классификация методов учета затрат и калькулирования?

13. В чем сущность попроцессного метода калькулирования? Какова сфера его применения?

14. В каких отраслях применяется попередельное калькулирование? В чем его особенности?

15. Что такое условная единица и каково ее практическое значение?

16. Определите особенности полуфабрикатного и бесполуфабрикатного метода учета: сферу применения, организацию аналитического учета, порядок учетных записей.

17. Что является объектом учета затрат при позаказном методе калькулирования? Какова последовательность распределения косвенных расходов между отдельными заказами? В каких отраслях возможно применение данного метода?

18. Назовите статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Какие показатели могут применяться в качестве базы их распределения?

19. Каковы особенности калькулирования производственной себестоимости?

20. Назовите принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости. Приведите схему учетных записей при использовании «директ-костинг». Какие финансовые показатели формируются в условиях этой системы?

21. Каково практическое применение системы «директ-костинг»?

Методические указания к изучению темы

При изучении данной темы студент должен усвоить сущность и структуру себестоимости, понять отличия формирования сметы затрат и калькуляции. Студент должен знать все нормативно-правовые акты, регулирующие состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Также важно освоить методику расчетов влияния отдельных факторов на снижение себестоимости продукции, работ, услуг.

Задание 9.1.

Из представленных ниже определений выберите соответствующие приведенным в задании понятиям.

Понятие:

1. Затраты.

2. Расходы.

3. Издержки.

4. Классификация затрат.

5. Производственные затраты.

6. Прямые затраты.

7. Косвенные затраты.

8. Переменные издержки.

9. Постоянные издержки.

10. Себестоимость.

11. Калькулирование.

12. Нормативный метод калькулирования.

13. Позаказный метод калькулирования.

14. Попередельный метод калькулирования.

15. Смета затрат.

Определения:

а) затраты факторов производства, изменяющиеся в зависимости от объема выпуска продукции;

б) затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расхо­дов;

в) основан на составлении нормативной каль­куляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов;

г) убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия;

д) затраты факторов производства, не изменяющиеся в зависимости от объема выпуска продукции;

е) сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-хозяйственной деятельности в текущем году;

ж) напрямую не связаны с изготовлением конкретной продукции и относятся на себестоимость пропор­ционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости;

з) расчленение и объединение в группы затрат, однородных по определенному признаку;

и) денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью;

к) система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг);

л) издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг;

м) объектом учета и калькулирования явля­ется отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее опре­деленное количество продукции (изделий);

н) все виды затрат, связанные в той или иной мере с процессом изготовления продукции;

о) стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

п) непосредствен­но связаны с изготовлением конкретной продукции и по установлен­ным нормам относятся на ее себестоимость.

Задание 9.2.

На основании данных, представленных в табл. 2, проведите анализ общей суммы затрат на производство в целом и по основным элементам.

Таблица 2

Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.
	2008	2009
1	2	3
1. Оплата труда	9830	11900
Продолжение табл. 2
1	2	3
2. Отчисления на социальные нужды	3440	4165
Материальные затраты в том числе сырье и материалы топливо электроэнергия	35000 25200 5600 4200	45600 31500 7524 6576
Амортизация	5600	7500
Прочие затраты	11130	12345
Полная себестоимость в том числе переменные расходы постоянные расходы	65000 45500 19500	81510 55328 26182

Используя графические методы, покажите структуру затрат на производство в течение анализируемого периода.

Задание 9.3.

Для производства 4000 изделий были произведены следующие расходы:

• материалы на сумму 9780 тыс. руб.;

• полуфабрикаты - 800 тыс. руб.;

• основная заработная плата производственных рабочих — 1400 тыс. руб.;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих со­ставила 10 % от основной;

• отчисления на социальные нужды – 26 %;

• цеховые расходы - 4200 тыс. руб.;

• общехозяйственные расходы – 15 % от цеховой себестоимости;

• коммерческие расходы составили 2 % от величины общехозяйст­венных расходов.

Определить структуру себестоимости, а также цеховую, производственную и полную себестоимость производства единицы изделия и на весь объем.

Задание 9.4.

Определить цеховую, производственную и полную себестоимость единицы изделия, если стоимость материалов на одно изделие – 250 руб.; трудоемкость изготовления одного изделия – 12,5 часов; часовая тарифная ставка рабочего – 18,5 руб.; цеховые расходы – 40 руб.; общехозяйственные расходы – 15 % от цеховой себестоимости изделия; премия – 20 % от основной заработной платы; единый социальный налог – 26 %.

Задание 9.5.

Определить структуру себестоимости, а также цеховую, производственную и полную себестоимость единицы изделия, если стоимость материалов на одно изделие - 250 руб., трудоемкость изготовления единицы изделия - 12,5 часов, часовая тарифная ставка рабочего 1 разряда - 18 руб., разряд работ - пятый, тарифный коэффициент пятого разряда - 1,35. Цеховые расходы - 56 руб., общепроизводственные расходы – 15 % от цеховой себестоимости, внепроизводственные расходы - 5% от произ­водственной себестоимости. Премия – 20 % от основной заработной пла­ты.

Задание 9.6.

Цех предприятия выпускает изделия А, Б и В. Сум­ма общепроизводственных расходов составляет 90960 тыс. руб. Общехозяйственные расходы по нормативу – 140 % от основной зара­ботной платы. Цеху установлено следующее задание по выпуску из­делий (табл. 3).

Таблица 3

Исходные данные

Показатели	Изделие
	А	Б	В
Программа выпуска, шт.	7000	4500	2500
Основная заработная плата в расчете на одно изделие, руб.	4300	4000	3500

Определить:

- общехозяйственные расходы на каждое изделие;

- общепроизводственные расходы на каждое изделие;

- сумму об­щехозяйственных расходов по данному цеху.

Задание 9.7.

На основе данных, представленных в табл. 4, выполните следующее задание:

1. Подготовьте для руководства предприятия таблицу, показывающую, какими будут после годовой эксплуатации данного автомобиля при различных вариантах пробега (5000, 10000, 15000 и 30000 км) перечисленные ниже показатели:

• общие переменные издержки;

• общие постоянные издержки;

• общие затраты предприятия;

• переменные издержки в расчете на 1 км;

• постоянные издержки в расчете на 1 км;

• общие затраты в расчете на 1 км.

При классификации затрат следует учесть, что некоторые из них могут быть как постоянными, так и переменными, поэтому в таких двойственных случаях каждый раз давайте соответствующие пояснения для каждого выбранного варианта.

2. Изобразите графически представленные в полученной таблице показатели.

3. Кратко прокомментируйте следующее утверждение: «Чем большим будет пройденное автомобилем расстояние, тем дешевле он обойдется предприятию».

Таблица 4

Исходные данные

Показатели	Значение, руб.
Стоимость автомобиля	370500
Полугодовое техническое обслуживание	1860
Запасные части в расчете на 1000 км	2650
Страховые платежи в год	620
Замена шин после 25000 км пробега (4 шт.)	4650
Расход бензина в расчете на 100 км (12 л)	187

Задание 9.8.

Составить смету затрат на производство в ателье по пошиву одежды при следующих данных (табл. 5-6).

Годовой фонд заработной платы составляет 107,91 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды – 26 %.

Таблица 5

Затраты на материалы

Вид материала	Сумма, руб.
1. Карманная ткань	4706,3
2. Коленкор	1011,9
3. Кромка бортовая	6480,4
4. Марля	664,6
5. Вата для подплечников	330,9
6. Нитки 0,9 х/б	2978,2
7. Прокламин	1286,9
8. Гарус	1494,9

Расходы на содержание и ремонт зданий составляют 2 % от стоимости зданий и сооружений. Прочие денежные расходы составляют 10 % от фонда оплаты труда.

Таблица 6

Данные о составе основных производственных фондов

Основные средства	Количество, ед.	Стоимость единицы оборудования, тыс. руб.	Норма амортизации, %
1. Здания и сооружения	-	7260	2,5
2. Оборудование, в том числе
22А Кл. ЦМЗ	15	7,5	17
51А Кл. ПМЗ	2	7,9	18,7
222А Кл. ПМЗ	2	8,3	17
262 кл. ПМЗ	3	9,2	17
622 кл. ПМЗ	2	7,5	17
67266 кл. ПМ	2	8,5	17
Пресс ГП-2,5	2	15,0	12,8

Задание 9.9.

По данным, представленным в табл. 7, определите себестоимость детали до и после внедрения технологического мероприятия, направленного на снижение ее массы и трудоемкости изготовления.

Таблица 7

Исходные данные

Показатели	До внедрения	После внедрения
Масса детали, кг	12	10
Возвратные отходы, кг / дет.	1,8	1,1
Цена материала, руб. / кг	2000,95	2000,95
Цена возвратных отходов, руб. / кг	35,00	35,00
Норма штучно-калькуляционного времени, час / дет	1,8	1,7
Средний разряд рабочих	4	4
Тарифная ставка, руб. / час	30,50	30,50
Дополнительная заработная плата, %	8	8
Отчисления на социальные нужды (ЕСН), %	26	26
Затраты, приходящиеся на 1 час работы оборудования, применяемого при изготовлении детали, руб. / час	146	146
Цеховые расходы, %	280	280
Общезаводские расходы, %	85	85

Задание 9.10.

Предприятие занимается пошивом изделий по индивидуальным заказам. Ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период составляет 62500 руб. В качестве базы для распределения накладных расходов выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 30000 руб. В карточке учета издержек по заказу А содержится следующая информация:

• фактические израсходованные материалы – 12000 руб.;

• фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих – 3800 руб.

В карточке учета затрат по заказу В имеются следующие данные:

• фактические израсходованные материалы – 7000 руб.;

• фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих – 1950 руб.

Рассчитать себестоимость изготовления заказа А, заказа В.

Задание 9.11.

Предприятие разработало нормативы для линии, производящей автоматические карандаши. Нормативные затраты основных материалов составляют 0,025 м² специальной пластмассы на один карандаш и один подвижной механизм на карандаш. Нормативные цены на основные материалы равны 276 руб. за 1 м² пластмассы и 67,5 руб. за каждый подвижной механизм. Нормативные трудозатраты составляют 0,01 часа на один карандаш в штамповочном цехе и 0,05 часа на один карандаш в сборочном цехе. Нормативные ставки оплаты труда равны 240 руб. за 1 час в штамповочном цехе и 306 руб. за 1 час в сборочном цехе. Нормативные коэффициенты общепроизводственных расходов – 360 руб. на 1 час общих трудозатрат для переменной их части и 270 руб. на 1 час общих трудозатрат для постоянной части. Рассчитайте нормативные производственные затраты на один автоматический карандаш.

Задание 9.12.

По предприятию, охватывающему в процессе производства три передела, за отчетный период имеется следующая информация (табл.8).

Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции составляют 129 руб. Административно-управленческие расходы за отчетный период равны 111 тыс. руб. Реализовано в течение отчетного периода 9000 единиц продукции. Условно допускаем, что местом потребления сырья и материалов является передел 1. Рассчитать себестоимость полуфабрикатов на выходе из каждого передела и полную себестоимость единицы продукции.

Таблица 8

Исходные данные

Показатели	Передел 1	Передел 2	Передел 3
Количество произведенных полуфабрикатов, шт.	24800	24350	24100
Добавленные затраты каждого передела, тыс. руб.	175	189	194

Задание 9.13.

Пациент поступил в клинику 25 марта и выписался 5 апреля. Сведения о затратах клиники представлены в табл. 9, причем первые три строки содержат информацию об издержках, непосредственно связанных с лечением одного больного. Данные журнала движения пациентов с 25 марта по 5 апреля представлены в табл. 10. Требуется рассчитать калькуляцию фактической себестоимости медицинской услуги.

Таблица 9

Затраты клиники

Показатели	Март	Апрель
Медикаменты, руб.	120	115
Продукты питания, руб.	250	240
Заработная плата врачей и медсестер, проводивших операцию и послеоперационную реабилитацию	400	200
Совокупные косвенные расходы за месяц по смете	3100	3600

Таблица 10

Данные журнала движения пациентов

Дата	25.3	26.3	27.3	28.3	29.3	30.3	31.3	01.4	02.4	03.4	04.4.	05.4
Количество больных	12	12	12	11	11	13	13	15	15	15	15	15

Задание 9.14.

Предприятие производит и реализует один вид продукции. Исходные данные представлены в табл. 11. Составьте сравнительные отчеты о прибыли за каждый отчетный период, используя метод полного распределения затрат; метод «директ-костинг».

Прокомментируйте полученные результаты расчетов.

Таблица 11

Исходные данные

Показатели	2008	2009
Объем производства продукции, шт.	1000	1200
Объем реализации продукции, шт.	1500	1000
Цена за единицу продукции, руб.	130	130
Переменные производственные расходы на единицу продукции, руб.	70	70
Фактические постоянные производственные накладные расходы, руб.	46000	46000
Постоянные административные расходы, руб.	20000	20000

Задание 9.15.

Предприятием производится два вида продукции: А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 руб., в том числе прямая заработная плата – 50 руб. Прямые затраты на производство продукции Б – 200 руб., в том числе заработная плата – 100 руб. За отчетный период общепроизводственные расходы составили 90 руб., общехозяйственные – 120 руб. Предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что:

• половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовую продукцию, в вторая часть осталась в виде незавершенного производства, причем за отчетный период произведено 10 единиц продукции А и 15 единиц продукции Б;

• вся произведенная продукция реализована.

Выручка от продаж составила 400 руб.

Оценить себестоимость, прибыль и запасы, используя метод «директ-костинг» и калькулирование полной себестоимости. Составить отчет о прибылях и убытках.

Задание 9.16.

Определить процент изменения себестоимости деми­сезонного пальто под влиянием изменения норм расхода материалов. В отчетном году нормы расхода материала верха (драп) составили 3 м, подклада – 2,37 м, цена драпа равна 582,20 руб., подклада - 72,30 руб. В планируемом году норма рас­хода драпа составит 2,97 м, подклада - 2,29 м. Доли стоимости материалов в себестоимости 1-го пальто в отчетном году составляла 0,79.

Задание 9.17.

Затраты на сырье и материалы во 2 квартале года по сравнению с 1 кварталом возросли на 40 % и был изменен объем про­изводства и реализации продукции. Прочие составляющие перемен­ных издержек производства, приходящиеся на единицу продукции, остались неизменными, удельные совокупные издержки возросли на 22800 руб., общие постоянные расходы не изменились.

В 1 квартале удельные совокупные издержки производства составляли 98200 руб., а удельные постоянные издержки - 30200 руб. Доля затрат на сырье и материалы в структуре себестоимости в 1 квартале составляла 70 %. Определить, на сколько процентов был изменен объем производства.

Задание 9.18.

Определить процент изменения себестоимости про­дукции под влиянием роста производительности труда, если в отчет­ном году средняя заработная плата рабочих составила 101500 руб.. а планируемом намечено повысить ее до 107350 руб. Выработка на 1-го работающего в отчетном году составила 114650 руб. (в оптовых це­нах), а в планируемом - 128200 руб. Доля заработной платы в себе­стоимости продукции в отчетном году равнялась 0,24.

Задание 9.19.

В отчетном году себестоимость товарной продук­ции составила 450 тыс. руб., затраты на 1 рубль товарной продукции составили 0,89 руб. В плановом году затраты на 1 рубль товарной продукции установлены на уровне 0,85 руб. Объем производства про­дукции будет увеличен на 8 %. Определить себестоимость товарной продукции планового года.

Задание 9.20.

Себестоимость товарной продукции предприятия в базисном периоде составила 380 тыс. руб. В отчетном периоде пред­полагается повысить производительность труда на 6 % и среднюю за­работную плату на 4 %. Объем производства возрастет на 8 % при не­изменной величине постоянных расходов. Удельный вес оплаты тру­да в себестоимости продукции – 23 %, а постоянных расходов – 20 %. Определить процент снижения себестоимости и полученную эконо­мию под воздействием указанных факторов.

Задание 9.21.

Предприятие производит продукцию одного наиме­нования по цене 230 руб. за единицу. Удельные переменные расходы составляют 180 руб. Общая величина постоянных расходов 550000 руб. В результате роста арендной платы общие постоянные расходы увеличились на 8 %.

Определить, каким образом увеличение постоянных расходов по­влияет на величину критического объема продукции.

Задание 9.22.

В отчетном периоде структура себестоимости единицы изделия сложилась следующим образом:

1. Основные материалы - 240 руб.

2. Заработная плата основных производственных рабочих - 112 руб.

3. Дополнительная заработная плата – 12 % от основной.

4. Единый социальный налог – 26 %.

5. Общепроизводственные расходы составляют 55 % от основной заработной платы.

6. Общехозяйственные расходы 16 % от цеховой себестоимости.

В планируемом периоде предполагается:

- увеличить объем реализации продукции на 12 %;

- повысить производительность труда на 9 %;

- увеличить среднюю заработную плату на 4 %;

- снизить нормы расхода основных материалов на 5 %;

- снизить цены на материалы на 3 %;

- увеличить общехозяйственные расходы на 1 %.

Определить процент изменения себестоимости единицы изделия.