ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА _ 2010

201

и ее реализации) стоимость оборотных средств возмещается в составе выруч-

ки от реализации продукции (работ, услуг). Это создает возможность систе-

матического возобновления процесса производства, которое осуществляется путем непрерывного кругооборота средств предприятия.

В своем движении оборотные средства проходят три стадии: денежную,

производственную и товарную. Кругооборот оборотных средств происходит по схеме:

Д – Т…П…Т' – Д',

где Д – денежные средства, авансируемые хозяйствующим субъектом;

Т – средства производства;

П – производство;

Т' – готовая продукция;

Д' – денежные средства, полученные от продажи продукции.

В первой фазе (Д – Т) оборотные средства, имеющие первоначально форму денежных средств, превращаются в производственные запасы. Во второй фазе (Т…П…Т') оборотные средства участвуют непосредственно в процессе производства и принимают форму незавершенного производства,

полуфабрикатов и готовых изделий. Третья фаза кругооборота оборотных средств (Т' – Д') совершается вновь в сфере обращения: в результате реализа-

ции готовой продукции оборотные средства принимают снова форму денеж-

ных средств.

Время, в течение которого оборотные средства совершают полный кру-

гооборот, называется периодом оборота оборотных средств.

Этот показатель характеризует среднюю скорость движения средств на предприятии. Он не совпадает с фактическим сроком производства и реали-

зации определенных видов продукции.

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерыв-

ности процессов производства и реализации продукции с наименьшим раз-

мером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предпри-

202

ятий должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответст-

вующей форме в минимальном, но достаточном объеме.

Оборотные средства в каждый данный момент всегда одновременно на-

ходятся во всех трех стадиях кругооборота и выступают в виде денежных средств, материалов, незавершенного производства и готовой продукции.

Фонды обращения состоят из следующих элементов:

готовая продукция на складах, ожидающая реализации (счет 43 (40) «Готовая продукция», счет 44 (43) «Расходы на продажу»);

товары в пути (отгруженная продукция – счет 45 «Товары отгружен-

ные»);

свободные денежные средства, предназначенные на воспроизводство потребленных оборотных фондов, числящиеся на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета», специальных счетах (счет 55 «Специальные счета в бан-

ках») и в кассе (счет 50 «Касса»). Для учета валютных средств используется счет 52 «Валютные счета»;

денежные средства в незаконченных расчетах. Например, оплачена по-

ставка материалов, но они еще не поступили (счет 60 «Расчеты с поставщи-

ками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито-

рами»).

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или их составными частями называется структурой оборотных средств. Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности предприятия, ха-

рактера и особенностей организации производственной деятельности, усло-

вий снабжения и сбыта, расчетов с потребителями и поставщиками. Так в воспроизводственной структуре соотношение оборотных производственных фондов и фондов обращения составляет в среднем 4:1. В структуре произ-

водственных запасов в среднем по промышленности основное место (около

1/4) занимают сырье и основные материалы, значительно ниже (около 3%)

доли запасных частей и тары. Сами производственные запасы имеют боль-

ший удельный вес в топливо- и материалоемких отраслях.

203

По источникам формирования оборотных средств выделяются собст-

венные, заемные и привлеченные средства.

Общий размер собственных оборотных средств устанавливается пред-

приятием самостоятельно. Обычно он определяется минимальной потребно-

стью средств для образования необходимых запасов товарно-материальных ценностей, для обеспечения планируемых объемов производства и реализа-

ции продукции, а также для осуществления расчетов в установленные сроки.

Впроцессе финансового планирования предприятие учитывает прирост

исокращение нормативов собственных оборотных средств, определяемых как разница между нормативами на конец и начало планируемого периода.

Прирост норматива собственных оборотных средств финансируется в пер-

вую очередь за счет собственных ресурсов.

Наряду с прибылью для пополнения собственных оборотных средств используются так называемые устойчивые пассивы, которые приравнивают-

ся к собственным средствам. Устойчивыми называются пассивы, которые постоянно используются предприятием в обороте, хотя не принадлежат ему

(например, резерв предстоящих платежей минимальной задолженности рабо-

тающим по заработной плате, по взносам элементов единого социального налога и т. п.) и др.

В качестве устойчивых пассивов служат: нормальная, переходящая из месяца в месяц задолженность по заработной плате и отчислениям в единый социальный налог, остаток средств ремонтного (резервного) фонда, средства потребителей по залогам за возвратную тару, резерв предстоящих платежей.

Поскольку эти средства постоянно находятся в обороте предприятия, и их размер на протяжении года существенно колеблется, в качестве источника формирования приравненных оборотных средств используется их минималь-

ная сумма в данном году.

В течение года потребность предприятий в оборотных средствах может изменяться, поэтому нецелесообразно полностью формировать оборотные средства за счет собственных источников. Это привело бы к образованию из-

204

лишков оборотных средств в отдельные моменты и ослаблению стимулов к их экономическому использованию. Предприятие поэтому использует для финансирования оборотных средств заемные средства.

Дополнительная потребность в оборотных средствах, обусловленная временными нуждами, обеспечивается краткосрочными кредитами банка.

Кроме собственных и заемных средств в обороте предприятия находятся привлеченные средства. Это кредиторская задолженность всех видов, а также средства целевого финансирования до их использования по прямому назна-

чению.

5.2 Нормирование оборотных средств

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерыв-

ности процессов производства и реализации продукции с наименьшим раз-

мером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предпри-

ятий должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответст-

вующей форме и в минимальном, но достаточном объеме.

Процесс разработки экономически обоснованных норм запаса оборот-

ных средств, необходимых для организации нормальной работы предпри-

ятия, называется нормированием. Целью нормирования является определе-

ние рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определен-

ный срок в сферу производства и сферу обращения.

Обычно выделяют две группы, различающиеся по степени планирова-

ния: нормируемые и ненормируемые оборотные средства. К числу норми-

руемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды (оборотные средства, находящиеся в производственных запасах, в не-

завершенном производстве) и готовая продукция. Фонды обращения обычно не нормируются, хотя принципиально это возможно.

Нормирование оборотных средств, необходимых для образования по-

стоянных минимальных и в то же время достаточных запасов материальных

205

ценностей, неснижаемых остатков незавершенного производства и других оборотных средств, способствует выявлению внутренних резервов, сокраще-

нию длительности производственного цикла, более быстрой реализации го-

товой продукции.

В процессе нормирования оборотных средств определяют их норму и норматив.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов.

Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма − это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы ус-

танавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечи-

ваемого данным видом материальных ценностей. Например, норма запаса со-

ставляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько требуется для бесперебойного обеспечения производства в течение 24 дней.

Нормы оборотных средств зависят от норм расхода материалов в про-

изводстве, износостойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам определенных свойств, необходимых для производ-

ственного потребления.

Норма запаса может также устанавливаться в процентах или в денеж-

ном выражении к определенной базе.

Далее, исходя из нормы запаса в днях и суточного расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств,

необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду обо-

ротных средств. Так определяются частные нормативы. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов

(МБП); в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного про-

изводства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

206

Норматив оборотных средств – это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая нормальную деятельность предприятия.

Норматив оборотных средств рассчитывается на каждый конкретный период

(квартал, год). Однодневный расход или выпуск на предприятии с равномер-

но нарастающим на протяжении года объемом производства исчисляется по данным сметы затрат IV квартала предстоящего года. Это объясняется тем,

что исчисленный норматив оборотных средств действует на конец планируе-

мого периода (квартал, год) и должен обеспечить потребности производства на начало следующего периода. Лишь в условиях сезонного характера произ-

водства однодневный расход исчисляется по смете затрат квартала с мини-

мальным объемом производства, так как потребность сверх минимума по-

крывается заемными средствами.

Совокупный норматив оборотных средств определяется путем сложе-

ния частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных средств пред-

ставляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-

материальных ценностей, минимально необходимого для нормальной хозяй-

ственной деятельности предприятия.

Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный. Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-

технического развития предприятия,транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлече-

ния к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения,

юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии), но позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы

207

предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норма-

тива оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между ростом объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ,

уcлyг), расчетов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предпри-

ятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали про-

изводственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

Особенности различных элементов оборотных средств определяют спе-

цифику их нормирования. Рассмотрим основные методы нормирования важ-

нейших элементов оборотных средств: материалов (сырья, основных мате-

риалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и готовой продук-

ции.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего одноднев-

ного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях. Однодневный расход опре-

деляется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на 90 дней (при равномерном характере производства – на 360 дней).

Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе ма-

териалов учитывает время пребывания в текущем (Т), подготовительном (П)

208

и страховом (С) запасах.

Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками материальных ре-

сурсов. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок матери-

алов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50 % среднего цик-

ла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими постав-

щиками и в разные сроки.

Страховой запас – второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерыв-

ную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в раз-

мере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зави-

симости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки,

сортировки и складирования производственных запасов, а также подготовки к производству некоторых видов сырья и материалов (подсушка, разогрев,

размол). Нормы времени, необходимые для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологиче-

ских расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборот-

ных средствах по этому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном,

технологическом и подготовительном запасах. Полученная общая норма ум-

ножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов:

Н= Р (Т+С+Д).

Впроизводственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстро-

изнашивающихся предметов и др.

209

Таблица 5.1

Расчет норм оборотных средств в днях для отдельных видов материалов

Предположим, что плановый расход в соответствующем квартале по ма-

териалу А – 20 тыс. руб., материалу Б – 4 тыс. руб., материалу В – 12 тыс.

руб. Тогда средневзвешенная норма оборотных средств в целом по всем ма-

териалам составит

Однодневный расход материалов равен 36000 400 руб.

90

Норматив собственных оборотных средств в запасах определяется по вышеприведенной форме: 400 · 45 = 18 000 руб.

Материально-производственные запасы отражаются в отчетности в со-

ответствии с правилом низшей из двух оценок – по себестоимости или ры-

ночной цене. Согласно общепринятым стандартам базой оценки запасов яв-

ляется себестоимость (для предприятия – затраты на их приобретение). Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате коле-

бания цен на эти товары, в связи с чем один и тот же вид товара может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость материальных ресурсов, уже находящихся в переработке и еще остающихся на складе. Чтобы решить эту проблему, в учете используется допущение, со-

гласно которому последовательность поступления запасов в переработку трактуется не как поток физических единиц товаров, а как движение их стоимостей (flow of costs). В соответствии с этим используются следующие

210

методы оценки запасов: по себестоимости каждой единицы закупаемых то-

варов (specific identification method); по средней себестоимости (average cost),

в частности по средневзвешенной средней (weighted average cost) и скользя-

щей средней (moving average cost); по себестоимости первых по времени за-

купок ФИФО (first-in-first-out – FIFO); по себестоимости последних по вре-

мени закупок – ЛИФО (last-in-first-out – LIFO).

В таблице 5.2 представлен пример расчетов стоимости материально-

производственных запасов, списываемых в производство, при использовании различных методов оценки.

Таблица 5.2

Расчет стоимости материально-производственных запасов, передаваемых в производство