ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА _ 2010

151

Лизинг – это форма аренды на длительный срок (3-5 лет и более). Субъ-

ектов операции здесь три, а не два как при аренде. Помимо арендатора ос-

новных средств и арендо- (лизинго-) дателя в операции участвует производи-

тель. После окончания срока договора арендатор либо возвращает основные средства лизингодателю, либо продлевает срок договора, либо выкупает ос-

новные средства в собственность.

Привлекательность данного инвестиционного инструмента заключается в возможности использования дорогостоящих основных фондов со значи-

тельно меньшими затратами. Однако в нашей стране данный вид операций только начинает получать свое распространение. Но уже сейчас, опираясь на зарубежный опыт, можно сказать, что лизинг – будущее экономики, он по-

зволит значительно снизить затраты на основные фонды предприятий и уве-

личить рынок сбыта производителей высокотехнологичного оборудования.

Кроме того, лизинг поможет преодолеть проблему старения основных средств, которая на сегодняшний день решается медленно, в основном за счет начисления амортизации и прибыли, идущих впоследствии на закупку нового оборудования.

4.2 Учет и оценка основных фондов

Те же законы рынка, что заставляют пополнять основные фонды, тре-

буют выводить из производства устаревшие единицы, не допускают наличие бездействующего оборудования, заставляют следить за объемом долгосроч-

ных вложений, так как основные фонды, как правило, малоликвидны и доро-

гостоящи. Из всего сказанного выше следует необходимость проведения на предприятиях стабильной политики по формированию основных фондов,

своевременности введения и выведения из эксплуатации тех или иных еди-

ниц, проведения ремонтов и проверок состояния уже существующих основ-

ных фондов.

Целью учетной работы является обеспечение руководства и соответст-

152

вующих подразделений объективной информацией о наличии и движении основных фондов и об их состоянии и влиянии на формирующиеся затраты по выпуску продукции. Учет наличия и движения основных фондов ведется в натурально-вещественной и в денежной формах.

Учетом основных фондов в натуральной форме занимаются службы главного инженера, главного механика, планового отдела и т.п. в показате-

лях, соответствующих особенностям каждой группы основных фондов и их характеристике (например, станки могут учитываться в штуках, площадь це-

ха – в м2, двигатели – по объему, прессы – по давлению на см2 или м2 по-

верхности).

Натуральная форма учета служит: для определения технического со-

стояния; роста производственных мощностей; оценки степени использования оборудования и др.

Учетом основных средств в денежной форме занимается планово-

экономическая служба и бухгалтерия. Бухгалтерский учет ведется с исполь-

зованием документов, фиксирующих движение основных средств (причем фиксируются не только физические перемещения, но и изменения стоимости,

полнота оплаты, форма собственности данного основного средства). Наряду с документами используются счета (01 – основные средства; 02 – износ ос-

новных средств). Таким образом, бухгалтерский учет показывает стоимост-

ную оценку основных производственных фондов и ее изменения в ходе их использования.

Различают полную и остаточную стоимость основных средств (по-

следняя с учетом износа ОПФ). Полная стоимость не принимает во внимание размер износа основных средств и может быть первоначальной или восста-

новительной.

Первоначальная стоимость складывается из затрат на возведение или приобретение объекта, включая расходы на его доставку и установку на предприятии, а также других платежей в случаях, предусмотренных законо-

дательством.

153

Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов

может быть изменена только в следующих случаях:

–переоборудования объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного, как правило, в порядке капитальных вложений;

–переоценки основных средств.

Первоначальная стоимость объектов с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат и утрачивает сопоставимость. Чтобы привести в соответствие оценку различных объектов с достигнутым уровнем развития производительных сил и действующими ценами, периодически производится переоценка основных средств по восстанови-

тельной стоимости, представляющая затраты, необходимые для создания объекта в современных условиях.

Переоценка основных средств по восстановительной стоимости до 1998 года производилась по решениям правительства так называемым индексным методом. При этом методе базовыми данными при проведении переоценки основных средств являются полная балансовая стоимость основных средств, которая определяется по состоянию на 1 января, а также индексы изменения стоимости основных средств (по видам и группам) для определения их восстановительной стоимости.

Переоценка основных средств по состоянию на 1.07.92 г., 1.01.94 г. и на 1.01.96 г. (во время последней переоценки в виде альтернативы методу прямого пересчета, который будет описан ниже) проводилась на основе коэффициентов пересчета их балансовой стоимости в восстановительную, что привело к значительным расхождениям между реальной и балансовой стоимостью основных средств.

Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. № 1148 организациям было впервые предоставлено право осуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1996 года на соответствующие

154

виды основных фондов (так называемый метод прямого пересчета). Указанным Постановлением не предусматриваются ограничения в при-

менении того или иного метода переоценки, то есть организация может использовать оба метода одновременно.

Последняя переоценка по постановлению свыше была произведена в соответствии с постановлением правительства РФ «О переоценке основных фондов в 1997 г». от 7.12.96 г. № 1442.

В отличие от прошлых переоценок, проводившихся, как правило, в конце года, это переоценка осуществлялась в течение всего 1997 с отражением ее результатов в бухгалтерском балансе организаций за I квартал 1998 г.

Для подтверждения рыночных цен, предприятиями могут быть использованы:

данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;

сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств. В качестве экспертных могут быть использованы заключения специалистов территориальных органов Российского общества оценщиков, спе- циалистов-оценщиков аудиторских фирм, бюро технической инвентаризации.

Организациям предоставляется право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Таким образом для проведения переоценки теперь не нужно ждать постановлений правительства по данному вопросу, так как предприятия наделяются правом проводить ее самостоятельно, используя

155

при этом как прямой, так и косвенный (индексный) методы.

Вцелом стоимостная оценка ОПФ осуществляется для определения:

–их общего объема;

–динамики и структуры;

–величины стоимости, переносимой на продукт;

–расчета эффективности капитальных вложений.

Стоимостная оценка, таким образом, ведется по следующим направле-

ниям:

1.Первоначальная стоимость (складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта).

2.Восстановительная стоимость, которая устанавливается после пе-

реоценки ОПФ, то есть их стоимость в современных условиях (ОПФ приоб-

ретаются в разное время, при инфляции цены меняются и переоценка идет почти ежегодно).

3. Остаточная стоимость – стоимость ОПФ с учетом износа, т.е. раз-

ность между первоначальной стоимостью (восстановительной) и суммой из-

носа с начала эксплуатации.

4.Ликвидационная стоимость – стоимость реализации выведенного из эксплуатации оборудования и других ОПФ.

5.Балансовая стоимость – это стоимость объектов с учетом переоцен-

ки, по которой они числятся на балансе предприятия (является смешанной оценкой: для одних объектов используется восстановительная стоимость, для других первоначальная).

6. Рыночная стоимость – наиболее вероятная цена продажи объектов основных фондов с учетом их реального состояния, соотношения спроса и предложения.

Количественные характеристики воспроизводства ОПФ отражаются в их балансе по полной первоначальной стоимости:

Фн + Фв – Фл = Фк, где Фн – стоимость на начало года;

156

Фв – стоимость ОПФ, вводимых в течение года;

Фл – стоимость ОПФ, ликвидируемых в течение года;

Фк – стоимость ОПФ на конец года.

Для расчета ряда экономических показателей определяется среднего-

довая стоимость ОПФ: Фср = Фн + (Фв × Св):12 – (Фл × Сл):12,

где Св – количество месяцев с момента ввода ОПФ до конца года;

Сл – количество месяцев с момента выбытия основных фондов до конца года.

Пример. Стоимость ОПФ на начало года 20000 тыс. руб. С первого ию-

ля введены ОПФ стоимостью 1500 тыс. руб., с первого декабря выбыли ОПФ стоимостью 1200 тыс. руб. Тогда Фк = 20000 + 1500 – 1000 = 20500 тыс. руб.

Фср = 20000 + (1500 × 6):12 – (1200 × 1):12 = 20650 тыс. руб.

4.3 Износ и амортизация основных фондов

Особенностью основных фондов является их многократное использова-

ние, но время их функционирования имеет определенные границы, обуслов-

ленные износом.

Износ – процесс физического и экономического старения, действующих

(а также бездействующих) основных фондов.

Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ определяется тем, что под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов основные фонды постепенно утрачи-

вают свою потребительскую стоимость, изменяются их механические, физи-

ческие, химические и другие свойства. Физический износ основных фондов зависит от их качества, технического совершенства (конструкции и вида ма-

териалов, качества постройки зданий и монтажа станков), особенностей тех-

нологического процесса, времени действия, степени защиты от внешних ус-

ловий, качества ухода и обслуживания, от квалификации рабочих.

При полном физическом износе действующие фонды ликвидируются и

157

заменяются новыми. Частичный физический износ возмещается путем ре-

монта. Замедление физического износа обеспечивается своевременным тех-

ническим обслуживанием и ремонтом основных фондов.

Для определения физического износа основных фондов применяются два метода расчета – по объему работ и по сроку службы.

Первый метод расчета – по объему работ – основан на сопоставлении фактических и нормативных сроков службы или объемов работ. Коэффици-

ент физического износа (Ир) определяется по формуле:

(Т П )

Ир (Тф Пф) ,

н н

где Тф – число лет, фактически отработанных машиной;

Пф – средний объем продукции, фактически выработанной за год;

Пн – годовая производственная мощность (или нормативная производи-

тельность) оборудования;

Тн – нормативный срок службы.

Второй метод расчета износа – по сроку службы – предполагает обсле-

дование технического состояния средств труда. Коэффициент физического износа по сроку службы (Ис) рассчитывается по формуле:

Ис Тф ,

Тн

где Тф – фактический срок службы средств труда;

Тн – нормативный срок службы.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока пол-

ного физического износа. Моральный износ первого вида (Им1) характеризу-

158

ется уменьшением стоимости машин и оборудования под влиянием сокраще-

ния общественно необходимых затрат на их воспроизводство, иначе удешев-

ления их воспроизводства в современных условиях. Он может быть рассчи-

тан по формуле:

Им1 ФП ФВ ФП ,

где ФП, ФВ – соответственно первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида (Им2) обусловлен созданием и внедрени-

ем в производство более производительных и экономичных машин и обору-

дования. Для его расчета используется формула:

где Пн и Пс – соответственно производительность нового и старого оборудо-

вания.

Моральный износ второго вида может быть полным и частичным, а так-

же иметь скрытую форму. Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование яв-

ляется убыточным. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части,

либо списывают в металлолом. При частичном моральном износе происхо-

дит частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины, что не исключает возможности ее использования на других операциях, в иных условиях производства. Скрытая форма морального износа возникает вслед-

ствие угрозы обесценения машины из-за наличия задания на разработку но-

вой, более экономичной и производительной техники.

В современных условиях все большее значение приобретает учет мо-

рального износа. Появление более современных видов оборудования часто

159

делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к выпуску неконкурентоспособной продукции (более до-

рогой, невысокого качества).

Постепенное изнашивание средств труда приводит к необходимости на-

копления средств на возмещение износа основных фондов и их воспроизвод-

ство. Денежное возмещение износа основных фондов производится путем амортизации.

Термин «амортизация» в буквальном смысле слова означает «бессмер-

тие» основных фондов, их способность восстанавливаться.

Амортизация есть денежное выражение физического и морального из-

носа основных фондов.

Процесс амортизации означает перенесение по частям стоимости основ-

ных фондов в течение срока службы на производимую продукцию с целью образования специального амортизационного фонда денежных средств для последующего полного восстановления (реновации) основных фондов.

В хозяйственной практике для учета амортизации используются аморти-

зационные отчисления и нормы амортизации.

Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции по уста-

новленным нормам амортизации.

Норма амортизации (На) – это годовой процент перенесения (возмеще-

ния) стоимости основных фондов на продукцию. Она определяется по фор-

муле:

На = (Фп Фл ФД )/(Фп Та 100% ,

где Фп – первоначальная стоимость ОФ, руб.,

Фл – ликвидационная стоимость ОФ, руб.;

160

Фд – стоимость демонтажа ликвидируемых ОФ и другие затраты, свя-

занные с ликвидацией, руб.;

Та – амортизационный период, год.

Уровень норм амортизации определяет объем ресурсов, необходимых для восстановления изношенной части основных фондов. С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифи-

цируется процесс их воспроизводства. Через нормы амортизации и их диф-

ференциацию по группам основных фондов осуществляется техническая и производственная политика на предприятии.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Аг) рассчитывается по формуле:

Аг = На · Фср,

где Фср – среднегодовая стоимость ОФ, руб.

Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с пер-

вого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бух-

галтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Методы (способы) начисления амортизации подразделяются на линей-

ный метод (равномерный) и нелинейные методы (методы ускоренной амор-

тизации), к которым относятся метод уменьшаемого остатка, кумулятивный метод (методы суммы чисел) и метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные основные фонды (имущество) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного исполь-

зования:

первая группа – от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа – свыше 2 лет до 3 лет включительно;