conferenc13_9838814

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

и за рубежом благоприятного образа («имиджа») фирм – участников кластера как надежных деловых партнеров.

Конкуренция, в силу динамичности протекания, требует выработки адекватных и гибких правил реагирования. Необходимы выбор приоритетов и выработка маркетинговой стратегии в наибольшей степени соответствующей тенденциям развития рыночной ситуации и наилучшим способом использующей сильные стороны своей деятельности.

На рисунке 1 представлена маркетинговая стратегия обеспечения конкурентоспособности кластера, направленная на повышение уровня удовлетворенности потребителей (М1), взаимодействие (М2) и инновационный маркетинг (М3), в рамках достижения ключевых результатов деятельности R1, R2 и R3 в виде роста конкурентных преимуществ, результативности и производительности всей системы:

f опт (M 1 ; M 2 ; M 3 ) → R max ( R 1 I R 2 I R 3 ) ,

(1)

где R1, R2, R3 - ключевые результаты деятельности кластера; M1, M2, M3 – условия повышения конкурентоспособности кластера [1].

Логика, на которой базируется требование о соответствии между ресурсами фирм-участников кластера и их бизнесами, заключается в том, что ресурсы должны создать конкурентное преимущество в тех из них, где фирмы конкурируют.

Чтобы удовлетворить этому требованию, ресурсы кластера должны оцениваться в соответствии с теми факторами, которые определяют успех в каждом из бизнесов. Реализуя это, важно иметь ввиду, что для того, чтобы оправдать сохранение кластера, ресурсы должны создавать значительное преимущество.

Кроме того, необходимо помнить, что независимо от имеющихся преимуществ, предоставляемых специфическим ресурсом кластера, предприятия, входящие в него, должны конкурировать также и в других ресурсах, которые требуются для того, чтобы производить и поставлять свою продукцию. Наличие одного, даже значительного, не гарантирует получения конкурентного преимущества, особенно если кластер уязвим с точки зрения других ресурсов.

Вцелом участники кластера должны быть уверены в том, что их ресурсы дают им преимущество над конкурентами при условии реализации ими различных стратегий, основанных на различных треугольниках маркетинговых стратегий.

Всвою очередь, в ходе конкуренции в том наборе бизнесов, который имеется в кластерном портфеле, ресурсы каждого из участников должны усиливаться и модернизироваться, например, путем переброски имеющихся навыков для входа в новый рынок, где нужно конкурировать за новые возможности, которые, в свою очередь, могут использоваться для того, чтобы выйти на другой рынок.

41

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

Таким образом, конкурентоспособность кластера обеспечивается также и за счет повышения эффективности ключевых результатов деятельности [1]:

(2)

Рисунок 1 – Маркетинговая стратегия повышения конкурентоспособности, основанная на ключевых результатах R1, R2, R3 развития ядра кластера [1]

Реализация маркетинговой стратегии повышения конкурентоспособности представляет собой сложную структуру, состоящую из:

−изучения динамики изменения потребностей в данном виде товара на конкретных рынках (функция стратегического маркетинга);

−прогнозирования нормативов конкурентоспособности товаров и предприятия (функция стратегического маркетинга);

−структуризации целей и заданий стратегии повышения конкурентоспособности предприятий – участников кластера (функция стратегического менеджмента);

42

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

−разработки инновационных и инвестиционных проектов по реализации заданий стратегии (функция инновационного менеджмента);

−оценки и управления рисками инвестирования;

−организации финансирования проектов;

−организации комплексного обеспечения инновационных и инвестиционных проектов;

−разработки принципов и методов диагностики, прогнозирования, планирования и формулирования целей, заданий и мероприятий инновационных и инвестиционных проектов;

−формирования коллектива по реализации проектов;

−разработки организационной структуры коллектива, ее взаимосвязей

свнешней средой;

−мониторинга и контроля объемов, качества, затрат ресурсов и сроков выполнения заданий (мероприятий) проектов;

−координации работы ответственных исполнителей, исполнителей и соисполнителей выполнения заданий (мероприятий) проектов стратегии;

−оперативного регулирования выполнения заданий проектов;

−диагностики эффективности стратегии и стимулировании качественного, эффективного и своевременного выполнения заданий инновационных и инвестиционных проектов стратегии повышения конкурентоспособности организации;

−установления обратной связи с рынком, потребителями продукции. Реализуя предложенную на рисунке 1 маркетинговую стратегию, повы-

шается конкурентоспособность кластера за счет:

−эффекта взаимодействия, возникающего, когда оценка потребителями продукции возрастает по мере того, как все больше потребителей покупают соответствующие товары;

−экономии на масштабах, которая возникает, когда издержки на совместное производство и продажу изделий оказываются ниже, чем издержки на производство и продажу тех же самых изделий по отдельности;

−удовлетворения выявленных изменений в потребительских предпочтениях.

Список источников:

1.Маркетинговая стратегия повышения конкурентоспособности обувной промышленности: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук

/ И.В. Рузанова, Пенза, 2008 – С. 141-146.

43

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

УДК 336.201.3

Соколова Е.Ю., Акимов А.А. (г. Пенза, ПГУ)

ПРОБЛЕМЫ КОНВЕРГЕНЦИИ МСФО И ГААП СШАК

Е-mail: elenushka111222@yandex.ru

В статье рассмотрены проблемы конвергенции международных стан-

дартов финансовой отчетности и Общепринятые принципы бухгалтерского учёта США. Проведен сравнительный анализ преимуществ и недостатков указанных стандартов. Рассмотрены основные направления гармонизации

международных стандартов финансовой отчетности и Общепринятые принципы бухгалтерского учёта США.

Ключевые слова и фразы: МСФО, ГААП США, конвергенция, бухгал- терский учет, финансовая отчетность.

Наступает время, когда перед организацией встает вопрос о переходе на международную отчетность, и, в большинстве случаев, речь идет об одной из двух систем: международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО) либо Общепринятые принципы бухгалтерского учёта США (далее ГААП США). Но требования, предусмотренные американскими стандартами, значительно отличаются от европейских стандартов, следовательно, у организаций возникают различные трудности с признанием отчетности. В настоящее время, Совет по стандартам США и Совет МСФО рассматривают возможность сближения данных систем отчетности, в связи с чем возникают изменения в некоторых американских правилах ведения отчетности.

Серьезность этой проблемы довольно высока: около 800 различных организаций из 50 стран мира осуществляют реконсиляцию своей финансовой отчетности для листинга на американских биржах. Затраты крупных компаний на выполнение данных требований составляют в среднем около 10 миллионов долларов ежегодно. Данные расходы, по большему счету, бессмысленны, поэтому они являются одним из главных камней преткновения в общении американских и европейских финансовых органов.

К тому же, на европейских биржах существуют более мягкие требования к американским компаниям.[2]

Возникает вопрос, почему все же именно ГААП США является желанной точкой конвергенции для Комитета по МСФО. Очевидный ответ - доминирование на международных рынках капитала. Даже не принимая в расчет американские денежные средства, направляемые в виде инвестиций в зарубежные страны, то и цифры только американских фондовых бирж колоссальны по своим размерам. NYSE (Нью-Йоркская биржа), которая была основана в 1792 году, имела ежедневно средний объем торгов в 2007 году более 5 млрд

44

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

акций. Общая рыночная капитализация на Нью-Йоркской бирже среди компаний, чьи акции торгуются только ней, составила более 27 трлн. долларов по состоянию на 1 января 2008 года. При этом, при рассмотрении аналогичной ситуации среди российских компаний, капитализация составляла более 800 млрд. долларов по состоянию на середину 2008, что после вычета крупнейшей российской организации «Газпром» (около 300 млрд. долларов) оставляет менее половины трлн. долларов на весь рынок.

Проблема конвергенции МСФО и ГААП США начала осуществляться в 2002 году, когда в г. Норфолк Совет по стандартам США и СМСФО подписали Норволкское соглашение, в соответствии с которым должны были быть устранены различия между существующими системами бухгалтерского учета. С 2009 года решено принимать отчетность европейских компаний по стандартам МСФО без обязательной процедуры сверки с ГААП. При этом Комиссия по ценным бумагам США подчеркивает необходимость существования единого набора международных стандартов отчетности вне зависимости от конкретной страны.[1]

Среди многих пользователей ГААП отмечается излишняя сложность в структуре правил отчетности: положения, касающиеся одной и той же темы, разбросаны по совершенно разным стандартам. Запутанность данной системы не является открытием и для самого совета. Для улучшения ситуации осуществляется деятельность по систематизации нормативов по конкретным темам, которые разбиваются на разделы для соблюдения строгого иерархического порядка.

Возьмем, например, две сферы учета: выручку и финансовые инструменты. Количество и глубина проработки различных ситуаций в ГААП США во много раз превосходят аналогичные показатели в МСФО. В помощь пользователям бухгалтерской отчетности для правильного отражения финансовых инструментов ГААП имеет около 30 стандартов, тогда как МСФО – только 4; по вопросам, касающимся признания выручки ГААП предоставляет правила применения в виде 50 стандартов и интерпретаций, тогда как МСФО –5.

Американские стандарты отчетности дают гораздо более точное и детальное руководство для отраслевых бухгалтеров. В Америке выпущен не один том стандартов и разъяснений по отраслевому учету и отчетности, касающихся, например, следующих отраслей:

-нефтегазовая отрасль;

-авиаперевозчики;

-страхование;

-банковская и кредитная сфера;

-здравоохранение;

-в области кинопроизводства и т.д.

В настоящее время насчитывается более 200 существенных различий между МСФО и ГААП США.[4]

Но, в свою очередь, процесс конвергенции двух систем все же осуществляется, хотя и медленно.

45

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

Например, в настоящее время максимально сближены подходы по следующим тематикам:

-налог на прибыль;

-объединение бизнесов;

-выбор справедливой стоимости;

-выплаты акциями;

-прибыль на акциюю.

При этом пока остается существенной разница в следующих разделах учета:

-классификация обязательств и капитала;

-снятие активов с учета;

-консолидация;

-обесценение основных средств (в стандартах ГААП-2-х шаговый подход) Но, рассматривая реалии сегодняшнего времени, страхи американских

органов в области финансового регулирования отдать свою независимость в сфере разработки стандартов финансовой отчетности, по которым построена вся экономика США, перевешивают все возможные доводы международной бухгалтерской общественности в пользу МСФО.

Лишь некоторые из американских общественных объединений считают необходимым важность развития компетенций по МСФО среди американских профессиональных бухгалтеров. Так, Институт сертифицированных общественных бухгалтеров США (AICPA) разработал специальную программу сертификации по стандартам МСФО для своих участников. В рамках данной происходит укрепление знаний по МСФО среди бухгалтеров и аудиторов, необходимых им для осуществления успешной деятельности на международном рынке бизнеса. Институт считает, что те, кто разбирается в МСФО, имеют гораздо большие возможности для своего карьерного роста, так как многие страны мира, сотрудничающие с Америкой требуют использование МСФО.

Нет никаких сомнений, что в долгосрочной перспективе будущее будет за МСФО, но, скорее всего, в несколько другом виде, в котором применяются эти стандарты сейчас.[3] Единые стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности для крупнейших компаний, сотрудничающих с международными контрагентами, являются ключевой проблемой для осуществления процессов глобальной интеграции, поэтому не случайно столько внимания уделяется общим стандартам отчетности, необходимым и понятным в применении для всех стран. Финансовую поддержку единым международным стандартам отчетности оказывают самые влиятельные финансовые круги мира. К ним относятся:

-фондовые биржи, для которых единые стандарты в значительной степени упрощают регулирование и расширяют круг возможных эмитентов;

-транснациональные корпорации (ТНК), для которых единые стандарты существенно уменьшают расходы на ведение учета и составление отчетности;

46

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

- международные аудиторские компании (Big 4 и еще несколько крупнейших аудиторских ассоциаций), для которых единые стандарты финансового учета позволят добиться максимального эффекта от присутствия данных компаний в разных странах.

Поэтому распространение МСФО в качестве единых стандартов отчетности невозможно остановить, но можно замедлить или даже приостановить на некоторый срок. Например, в том случае, если с организациями, отчетность которых представлена по МСФО, произойдут корпоративные скандалы

(аналогичные Enron, Parmalat Worldcom и другие).

Это приведет к процессам пересмотра стандартов МСФО, у стран, не применяющих МСФО, повысится уровень недоверия к таким стандартам, и могут замедлиться процессы конвергенции с другими системами учета.[5]

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что в настоящее время США не готовы «жертвовать качеством» своих стандартов только ради достижения цели международной конвергенции стандартов бухгалтерской отчетности.

Именно поэтому очевидно, что когда Комиссия по ценным бумагам США установит окончательные временные рамки для завершения процесса конвергенции с ГААП, то это позволит МСФО бесповоротно утвердиться как единственной глобальной системе стандартов финансовой отчетности.

Список источников:

1. Богопольский А. МСФО и US GAAP: проблемы конвергенции // МСФО: практика при-

менения. - 2011. - № 5. - С. 7- 11.

2.Каланов А. Трудности и перспективы распространения МСФО//Электронный ре-

сурс: www.interexpertiza.ru

3. Конвергенция МСФО и US GAAP - угроза Совету по МСФО//Электронный ресурс: www.msfofm.ru.

4.А. Полозов// Основные события и изменения в мире МСФО в 2012 г.// Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты.-2013.-№1

5.Василя Плеханова// ГААП и МСФО станут ближе//Электронный ресурс:

www.intalev.ru.

47

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

УДК 336.201.3

Соустина С.А., Акимов А.А. (г. Пенза, ПГУ)

МЕХАНИЗМ ТРАНСФОРМАЦИИ РОССИЙСКОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ОТЧЕТНОСТЬ, СОСТАВЛЕН- НУЮ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

Е-mail: soystina@mail.ru

В статье рассмотрены проблемы трансформации бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности в формат МСФО. Рассмотрен алгоритм трансфор- мации бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с требо- ваниями российских стандартов бухгалтерского учета, в финансовую от- четность, удовлетворяющую требованиям МСФО.

Ключевые слова и фразы: МСФО, трансформация, бухгалтерский учет, финансовая отчетность, реклассификация.

В связи с тем, что российские банки и страховые компании обязаны представлять отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО), трансформация финансовой отчетности в соответствии в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала.

Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

К преимуществам трансформации отчетности по сравнению с параллельным учетом можно отнести невысокие финансовые и временные затраты. Вместе с тем, отчетность, полученная в результате трансформации, имеет вы-

48

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

сокий информационный риск, поскольку при ее осуществлении неизбежны субъективные оценки. Однако величина этого риска напрямую зависит от квалификации исполнителей.[6]

Трансформация отчетности российских организаций в отчетность, составляемую в соответствии с международными стандартами, в настоящее время является актуальной проблемой в связи с тем, что для значительной части экономических субъектов по-прежнему необходимым является формирование отчетности и по российским стандартам.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика параллельного учета и трансформации отчетности

Практический план подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе российской системы бухгалтерского учета должен осуществляться последовательно и включает следующие этапы:

1.планирование;

2.осуществление процесса трансформации;

3.составление финансовой отчетности и примечаний.[5]

Существуют два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО: трансформация финансовой отчетности и конверсии. Кроме того, иногда выделяют такой вариант как смешанный учет. При таком варианте часть первичных документов вводится только в одну базу данных, а другая часть информации собирается только для учета по МСФО.[4]

Процесс трансформации – это метод корректировки предшествующих отчетных периодов, то есть временное мероприятия, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и корректируют для приведения в соответствии с МСФО. Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные

49

Актуальные проблемы науки – 2014 г.

корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартами МСФО. Существует несколько вариантов трансформации. При полной трансформации по мере необходимости вносятся корректировочные проводки, которые призваны устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой российского бухгалтерского учета. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Информация в отчетности в соответствии с международными стандартами учета представляется в местной валюте и без корректировок в условиях гиперинфляции.[6]

Процесс конверсии, иными словами, метод параллельного или двойного ведения учета, требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности.[5]

Подводя итоги, стоит отметить, что при применении любого из предлагаемых методов точность информации в определенной мере зависит от знаний и опыта тех, кто проводит процесс трансформации финансовой отчетности, что может повлиять на качество корректировок.

Процесс трансформации будет состоять из следующих этапов:

Первый этап, в течение которого производится перегруппировка статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом учитывается экономическая сущность активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов предприятия для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

Второй этап заключается в составлении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках в целях приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов, при этом может быть взято в расчет мнение руководства предприятия для:

-корректировки отчетных периодов, в которые производились операции либо возникли рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы;

-проведения оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов предприятия в соответствии с международными стандартами.

Третий этап метода трансформации состоит из расчета величин, требующихся корректировок статей баланса и отчета о финансовых результатах для приведения их в соответствие с требованиями МСФО.

В процессе трансформации отчетности проводится анализ оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам.[6]

К общим методам трансформации отчетности относятся следующие:

-детализация остатков;

-реклассификация остатков;

-переоценка остатков.

1. Детализация остатковпервичными методами трансформации можно назвать расшифровку статей бухгалтерской отчетности и детализацию остатков счетов. В данном случае детализации подлежит российская бухгалтерская отчетность.

50