II. Предмет и методы бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества, обязательств и хозяйственных результатов в денежном выражении с целью выполнения намеченных планов.

Метод бухгалтерского учета – это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции.

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Денежная оценка – денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости заготовляемых товарно–материальных ценностей и выпускаемой продукции.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основным источником информации для обширного круга пользователей служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, которая характеризует имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату и отражает состояние имущества (актив) и состояние его источников (пассив).

Равенство итогов актива и пассива– важнейшая особенность бухгалтерского баланса.

Каждый элемент актива и пассива баланса называют статьей баланса. Оценка статей баланса производится исходя из допущений и требований, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету. Оценка осуществляется в денежном выражении – в рублях по состоянию «На начало года» и «На конец отчетного периода».

Актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации. Статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, т.е. в зависимости от того насколько быстро данное имущество можно обратить в денежную форму. По степени ликвидности активы делятся на оборотные и внеоборотные.

Пассив баланса показывает, какая величина средств вложена в предприятие, кто и в какой форме участвовал в создании имущества предприятия. Статьи пассива баланса располагаются по возрастающей срочности обязательств.

Важным моментом является группировка обязательств по субъектам:

• обязательства перед собственниками,

• обязательства перед третьими лицами (банками, кредиторами).

Обязательства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства перед кредиторами (заемные средства) имеют срочность погашения: долгосрочные – срок более 1 года, краткосрочные – менее 1 года.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на 2 вида:

• возникающие в момент первоначального взноса собственника при создании организации и последующих дополнительных взносах (уставный капитал);

• обязательства, превышающие взносы над уставным капиталом и являющиеся накоплением средств в результате распределения прибыли.

Введение 3. Счета и двойная запись.

1. Понятия о счетах бухучета. Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

2. Сущность двойной записи. Корреспонденция счетов. Бухгалтерская проводка.

3. Журнал регистрации хозяйственных операций.

4. Синтетический и аналитический учет.

5. План счетов.

1. Понятия о счетах бухучета. Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Для отражения движения хозяйственных средств и источников в бухгалтерском учете применяется система счетов. На каждую группу однородных хозяйственных средств (имущества) или группу источников открывается отдельный счет.

Счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая часть счета условно называется дебет (Дт), правая – кредит (Кт). Каждая часть счета отражает изменения в составе имущества или источников.

Открыть счет - это значит записать название счета, его условное цифровое обозначение, указать левую часть - дебет, правую часть - кредит, записать начальный остаток хозяйственных средств или источников (сальдо).

Все счета по построению делятся на активные, пассивные и активно - пассивные.

1. Активные счета предназначены для отражения имущества предприятия. Сальдо на активных счетах записывается только по дебету. В течение отчетного периода по дебету активных счетов отражается увеличение имущества, по кредиту - его уменьшение. По окончанию отчетного периода подсчитываются обороты по Дт и Кт (без учета начального остатка). Затем подсчитывается конечное сальдо хозяйственных средств по формуле:

С_кон = С_нач + Об_Дт - Об_Кт

С_кон - сальдо конечное

С_нач - сальдо начальное

Об_Дт - обороты по дебету

Об_Кт - обороты по кредиту

Схема активного счета:

Дт 50 “Касса” Кт

С Нач
Увеличение имущества (+)	Уменьшение имущества (-)
Об Дт	Об Кт
Скон

Конечное сальдо активных счетов отражается в активе баланса.

2. Пассивные счета. Отражают источники возникновения имущества. Сальдо на пассивных счетах записывается по кредиту. В течение отчетного периода по кредиту пассивных счетов отражается увеличение источников, а по дебету - их уменьшение. По окончанию отчетного периода подсчитываются обороты по дебету и по кредиту, а затем подсчитывается конечное сальдо по формуле:

С_кон = С_нач + Об_Кт - Об_Дт

Схема пассивного счета:

Дт 70 “Расчеты по оплате труда” Кт

	С Нач
Уменьшение источников (-)	Увеличение источников (+)
Об Дт	Об Кт
	Скон

Остатки пассивных счетов отражаются в пассиве баланса.

3. Активно - пассивные счета Остатки на активно-пассивных счетах могут быть либо по дебету, либо по кредиту, либо в развернутом виде и по дебету и по кредиту одновременно. По дебету активно - пассивных счетов отражается увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту активно - пассивных счетов - отражается увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Примером активно-пассивных счетов являются 71 «Расчеты с подотчетными лицами», счет 70 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остатки по таким счетам невозможно рассчитать по специальной формуле. Их получают путем расчетов по каждому дебитору или кредитору.

Формулы для проверки остатков активно-пассивных счетов:

С_{кон Дт} = С_{нач Дт} + Об _Дт + С_{кон Кт} - С_{нач Кт} - Об _Кт

С_{кон Кт} = С_{нач Кт} + Об _Кт + С_{кон Дт} - С_{нач Дт} - Об _Дт

3. Сущность двойной записи. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

Для записи хозяйственных операций по счетам бухучета применяется принцип двойной записи. Сущность двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается дважды: по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Между счетами, на которые записывается хозяйственная операция, возникает взаимосвязь, которая называется корреспонденцией, а сами счета называются корреспондирующими. Корреспонденция счетов с записью суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.

Проводки бывают простые и сложные.

1. Простой называется та проводка, которая затрагивает дебет одного счета и кредит другого счета.

2. Проводка, в которой дебетуется один счет, а кредитуется несколько или дебетуется несколько счетов, а кредитуется один, называется сложной.

3. Журнал регистраций хозяйственных операций представляет собой учетный регистр, в который записываются хозяйственные операции по принципу хронологической записи. Хронологическая запись - это запись операций в календарной последовательности. Такая запись позволяет осуществлять контроль за сохранностью документов и правильностью записи операций на счетах бухгалтерского учета. Все операции, зарегистрированные в журнале, разносятся по счетам бухучета. В конце месяца на счетах подсчитываются обороты и выводятся остатки.

№ п/п	Документ №, Дата	Содержание хозяйственных операции	Корреспонденция счетов		Сумма
			дебет	кредит
	ИТОГО:

Журнал регистрации хозяйственных операций

4. Синтетический и аналитический учет.

Все счета по способу обобщения данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетическими называются такие счета, которые предназначены для обобщенного отражения однородной группы хозяйственных средств или источников. Все синтетические счета имеют шифры и на их основании составляется баланс.

Аналитическими называются те счета, которые открываются на каждый отдельный вид имущества или источников и ведутся в расшифровку синтетическим счетам.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует тесная взаимосвязь, которая выражается в следующем:

1. Каждая хозяйственная операция записывается общей суммой на синтетическом счете и параллельно частными суммами на аналитических счетах;

2. Сумма дебетовых оборотов аналитических счетов = дебетовому обороту синтетического счета, а сумма кредитовых оборотов аналитических счетов = кредитовому обороту синтетического счета;

3. Сумма остатков аналитических счетов = остатку синтетического счета.

Аналитические счета, которые ведутся только в денежном выражении, могут иметь ту же форму что и синтетические счета.

Аналитические счета, которые ведутся в натурально-количественном и в денежном выражении могут иметь следующий вид:

Карточка аналитического учета материальных ценностей

Наименование_________________________________ Ед.изм___________

Приход (Дт) Расход (Кт)

№ п/п	Кол-во	Цена	Сумма	№ п/п	Кол-во	Цена	Сумма
С нач
Об Дт				Об Кт
С кон

Все данные синтетических и аналитических счетов в конце отчетного периода обобщают путем составления оборотных ведомостей.

Различают 2 вида оборотных ведомостей:

1). Оборотная ведомость по синтетическим счетам. Она представляет собой сводку оборотов и остатков синтетических счетов за отчетный период. Путем составления этой ведомости могут выявить арифметические ошибки и ошибки, допущенные при разноске сумм по счетам бухгалтерского учета.