Предприятия, оказывающие услуги, выполняющие работы, под незавершенным производством понимают затраты на работы, услуги, не принятые заказчиком.

Для учета косвенных (накладных) расходов используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 “Общехозяйственные расходы” - активные, синтетические, собирательно-распределительные, небалансовые.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для учета затрат предприятия на организацию управления в производственных подразделениях предприятия – цехах, службах, подразделениях

По дебету счета 25 собираются затраты на оплату труда управленческого и обслуживающенго персонала цехови служб, расходы на содержание и ремонт производственных зданий, производственного инвентаря, износ оборудования общепроизводственного назначения, прочие общепроизводственные расходы.

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд.счетов
		Дт	Кт
1	Отпуск материалов на общепроизводственные цели
2	Услуги сторонних организаций общепроизводственного характера
3	Амортизация ОС общепроизводственного назначения
4	Начисление зарплаты общепроизводственному персоналу
5	Начисление ЕСН от зарплаты общепроизводственного персонала
6	Расходы подотчетных лиц на хозяйственные цели

По кредиту счета 25 отражается списание общепроизводственных расходов.

Собранные по дебету счета 25 общепроизводственные расходы в конце отчетного периода полностью списывают и включают в производственную себестоимость продукции основного производства. Между видами продукции расходы распределяют пропорционально какой-либо базе, установленной отраслевой инструкцией по планированию и калькулированию (пропорционально заработной плате производственных рабочих, сумме прямых затрат, израсходованным материалам и др.)

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд.счетов
		Дт	Кт
1	Списаны общепроизводственные расходы на забракованную продукцию
2	Общепроизводственные расходы включены в производственную себестоимость продукции основного производства

Счет 25 остатков не имеет и в балансе не показывается.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен для учета затрат связанных с организацией управления предприятием.

По дебету счета 26 собираются затраты, связанные с содержанием административно-управленческого и обслуживающего персонала, командировочные расходы, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, прочие расходы общехозяйственного назначения.

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд.счетов
		Дт	Кт
1	Отпуск материалов на ремонт основных средств и другие общепроизводственные цели
2	Услуги сторонних организаций общехозяйственного назначения
3	Амортизация ОС общехозяйственного назначения
4	Начисление зарплаты административно-управленческому персоналу
5	Начисление ЕСН от зарплаты АУП
6	Командировочные и представительские расходы подотчетных лиц общехозяйственного назначения
7	Другие расходы относящиеся к общехозяйственным

По кредиту счета 26 отражается списание общехозяйственных расходов.

Существует два варианта списания общехозяйственных расходов:

1. общехозяйственные расходы распределяют и включают в состав затрат основного производства

2. общехозяйственные расходы полностью списывают на реализованную продукцию

Первый способ списания общехозяйственных расходов является традиционным для отечественного учета. При этом способе общехозяйственные расходы включают в состав затрат основного производства после их предварительного распределения между видами продукции (работ, услуг). Порядок распределения общехозяйственных расходов регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию. Базой для распределения косвенных расходов может быть выбрана производственная себестоимость изготовленной продукции.

В условиях рыночных отношений с учетом требований международных стандартов общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию, где они подлежат распределению между видами реализованной продукции пропорционально выручке от реализации продукции ( работ, услуг).

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд.счетов
		Дт	Кт
1	Общепроизводственные расходы включены в производственную себестоимость продукции основного производства
2	Общепроизводственные расходы списываны на реализованную продукцию (управленческие расходы)

Счет 26 остатков не имеет и в балансе не показывается.