Тема 9: Учет расчетов по единому социальному налогу.

I. Объекты налогообложения.

II. Налоговые ставки.

III. Синтетический учет расчетов по единому социальному налогу

1. Объекты налогообложения.

Каждое предприятие должно обеспечить право своих работников на пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Для этого предприятия уплачивают в бюджет единый социальный налог.

Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) а также по авторским договорам.

Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст.270 НК РФ (или производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль организаций).

Не подлежат налогообложению:

1. государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

• выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения.

3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:

• работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

4. выплаты в натуральной форме товарами собственного производства, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей – в размере до 1 000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц и др.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ), помимо указанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Право на налоговые льготы по ЕСН имеют общественные организации инвалидов и предприятия, имеющие в штате инвалидов I, II или III группы.

Предприятия-налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

II. Налоговые ставки.

Для всех предприятий-налогоплательщиков, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социаль-ного страхования	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
			Федеральный фонд	Территори- альные фонды
До 100 000 рублей	28,0 процентов	4,0 процента	0,2 процента	3,4 процента	35,6 процента
От 100 001 рубля до 300000 рублей	28 000 рублей +15,8 процента с суммы превышающей 100 000 рублей	4 000 рублей + 2,2 процента с суммы превышающей 100 000 рублей	200 рублей + 0,1 процента с суммы превышающей 100 000 рублей	3 400 рублей + 1,9 процента с суммы превышающей 100 000 рублей	35 600 рублей + 20,0 процента с суммы превышающей 100 000 рублей
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	59 600 рублей + 7,9 процента с суммы превышающей 300 000 рублей	8 400 рублей + 1,1 процента с суммы превышающей 300 000 рублей	400 рублей + 0,1 процента с суммы превышающей 300 000 рублей	7 200 рублей + 0,9 процента с суммы превышающей 300 000 рублей	75 600 рублей + 10,0 процента с суммы превышающей 300 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	83 300 рублей + 2,0 процента с суммы превышающей 600 000 рублей	11 700 рублей	700 рублей	9 900 рублей	105 600 рублей + 2,0 процента с суммы превышающей 600 000 рублей

При расчете налоговой базы в среднем на одного работника учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Регрессивные ставки налога применяются в том случае, если на момент уплаты налога накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, не менее суммы, равной 2500 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде с начала года.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда.

Уплата налоговых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Средства, начисленные в пользу Федерального бюджета и Фонда обязательного медицинского страхования на предприятии не расходуются и перечисляются в полном объеме.

Сумма налога, уплачиваемая в составе налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на выплату следующих пособий, предусмотренных законодательством Российской Федерации:

- пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больными детьми

- пособий по беременности и родам

- единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности

- ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за детьми до полутора лет

- единовременных пособий при рождении ребенка

- пособий на погребение

Налоговый и отчетный период.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

III. Синтетический учет расчетов по единому социальному налогу

Для учета расчетов с Государственными внебюджетными социальными фондами используется активно-пассивный синтетический счет 69 «Расчеты с Государственными внебюджетными социальными фондами», к которому открываются субсчета:

69/1 «Расчеты с Фондом социального страхования»

69/2 «Расчеты по Пенсионному страхованию»

69/3 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования»

Обороты по кредиту отражают начисление взносов в Государственные внебюджетные социальные фонды, (причем начисленные суммы относятся в дебет тех счетов, куда отнесены выплаты работникам предприятия).

Обороты по дебету отражают перечисление взносов в Государственные внебюджетные социальные фонды, а также использование средств Фонда социального страхования на выплату пособий.

Сальдо по кредиту показывает задолженность предприятия в Государственные внебюджетные социальные фонды.

Сальдо по кредиту может иметь место когда перечислено или израсходовано больше средств, чем начислено.

При составлении баланса дебетовое сальдо по счету 69 отражается в активе по статье «прочие дебиторы».

Обороты по кредиту счета 69:

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд.счетов
		Дт	Кт
1	Начислены взносы в социальные фонды от основной заработной платы, премий за производственные показатели, отпускных и других выплат,начисленных: а) работникам, занятым монтажом основных средств б) за погрузку, разгрузку, перемещение производственных запасов в) за изготовленную продукцию, (работы, услуги) рабочим основного производства рабочим вспомогательного производства управленческому персоналу цехов управленческому персоналу предприятия персоналу, занятому сбытом продукции г) за демонтаж основных средств д) работникам торгующего предприятия е) за работы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций

Обороты по дебету счета 69:

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонд. счетов
		Дт	Кт
1	Начислены за счет средств Фонда социального страхования пособия по нетрудоспособности и уходу за больными детьми
2	Выданы прочие пособия за счет средств Фонда социального страхования
3	Оплачены путевки за счет средств Фонда социального страхования
4	Перечислены взносы в Государственные внебюджетные социальные фонды