Тема 12: Учет реализации продукции (работ, услуг).

Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Своевременное отражение операций по реализации на счетах необходимо для правильного выявления финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

2. организация имеет право на поучение этой выручки в соответствии с договором или подтвержденное иным соответствующим образом;

3. сумма выручки может быть определена, также как и произведенные в связи с этой операцией расходы;

4. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

5. право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работва принята заказчиком (услуга оказана).

Если предприятие получило денежные средства или иные активы, но в отношении полученных средств (или активов) не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) следует вести по мере отгрузки и предъявлению покупателям отгрузочных документов (счетов на оплату, товарных накладных, счетов-фактур).

Синтетический учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) осуществляется на активно-пассивном операционно-результатном, небалансовом счете 90 “Продажи”.

В бухгалтерском учете на основании предъявленных покупателям документов по кредиту субсчета 90/1 «Выручка» дается проводка на продажную (включая НДС) стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

Дт 62 Кт 90/1

Сумма НДС, входящая в состав выручки отражается по дебету субсчета 90/3 «НДС».

Если предприятие платит в бюджет НДС по мере отгрузки продукции (товаров, работ, услуг), то сумма НДС начисляется в бюджет проводкой:

Дт 90/3 Кт 68

Если предприятие платит в бюджет НДС по оплате, т.е. после поступления денег от покупателей то на сумму НДС дается проводка:

Дт 90/3 Кт 76

Фактическая себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) записывается в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается проводкой:

Дт 90/2 Кт 43, 40

На фактическую себестоимость выполненных работ, оказанных услуг дается проводка:

Дт 90/2 кт 20

Фактическая себестоимость товаров отражается проводкой:

Дт 90/2 Кт 41

Если при отпуске продукции (товаров, работ, услуг) и предъявлению документов право собственности не было передано покупателю, то продукция не считалась проданной и ее фактическая себестоимость отражалась на счете 45 «Товары отгруженные» проводкой:

Дт 45 Кт 40, 20

При наступлении предусмотренного договором момента перехода права собственности покупателю на фактическую себестоимость товаров отгруженных составляется проводка:

Дт 90/2 Кт 45

Также в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» списываются коммерческие расходы и управленческие расходы.

Под коммерческими расходами подразумеваются расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции:

Дт 90/2 Кт 44

Под управленческими расходами подразумеваются общехозяйственные расходы, подлежащие списанию на реализованную продукцию в соответствии с учетной политикой предприятия:

Дт 90/2 Кт 26

Ежемесячно сумма дебетовых оборотов субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «НДС», 90/4 «Акцизы» и т.д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90/1 «Выручка», чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Данный результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» остатков на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90/9) закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, (работ, услуг):

№	Содержание операции	Корреспонденция
		Дт	Кт
1.	Предъявлен покупателем счет–фактура на отгруженную продукцию, товары, услуги
2.	Выделен НДС с выручки
3. а) б) в) г)	Списывается фактическая себестоимость: готовой продукции работ, услуг товаров товаров отгруженных
4.	Списываются расходы на продажу
5.	Списываются управленческие расходы
6. а) б)	Выявлен результат от реализации: Прибыль Убыток
7. а) б)	По окончании отчетного года закрываются субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»: Если по результатам года получена прибыль Если по результатам года выявлен убыток