III. Учет и оценка выбывающих со склада материалов

Отпуск материалов со склада отражается проводками:

№№	Содержание операции	Корреспонд. Счетов
		Дт	Кт
	Отпущены материалы на производство готовой продукции
	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды
	Отпущены материалы на хозяйственные нужды торгующего предприятия
	Отпущены материалы на непроизводственные нужды
	Выбывают материалы в результате недостачи (до выявления виновных)
	Выбывают со склада материалы в результате реализации, вклада в уставный капитал, или безвозмездной передачи

Для оценки материалов, отпускаемых со складов, допускаются следующие методы оценки:

1. Метод средне-взвешенной цены

2. Метод ФИФО

3. Метод ЛИФО

4. Метод оценки по себестоимости каждой единицы закупленных материалов.

Применение того или иного метода по конкретному наименованию материалов определяется учетной политикой предприятия.

1. Метод средне-взвешенной цены

При использовании этого метода оперативный учет материалов в течение отчетного периода ведется только по количеству. По окончанию отчетного периода определяется средне-взвешенная цена и все отпущенные со склада материалы оцениваются по этой средней цене.

2. Методы ФИФО и ЛИФО

Про использовании этих методов отпускаемые в течение отчетного периода материалы учитываются только в количественном выражении. В конце отчетного периода производят оценку материалов, числящихся в остатке, а затем определяют стоимость выбывших материалов.

При использовании метода ФИФО остаток оценивается по стоимости последних по времени закупок.

При использовании метода ЛИФО остаток оценивается по стоимости ранних по времени закупок.

3. Метод оценки по себестоимости каждой единицы закупленных материалов (или метод сплошной идентификации)

Этот метод оценки могут применять предприятия с незначительной номенклатурой материалов, а также выполняющие работы по спец.заказам, где необходим особый контроль за использованием материалов.

При использовании этого метода материалы, отпускаемые в течение отчетного периода в производство, учитываются как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Тема 6: Учет основных средств

1. Документальное оформление движения основных средств

2. Оценка основных средств

3. Учет поступления основных средств

4. Характеристика счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства»

5. Учет амортизация основных средств

6. Выбытие основных средств

7. Учет затрат на ремонт основных средств

8. Учет текущей аренды основных средств.

1. Документальное оформление движения ос

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливается Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с изменениями № 45н от 18.05.02.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если выполняются следующие условия:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо управленческих нужд организации;

• использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

• организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;

• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации является сроком его полезного использования.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Основными документами, которыми оформляется движение основных средств являются:

1. ОС-1 - Акт приемки-передачи ОС

2. ОС-2 - Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов

3. ОС-4 - Акт на списание ОС

4. ОС-5 - Акт на списание автотранспортных средств

5. ОС-6 – Инвентарная карточка учета ОС

6. ОС-7 - Опись инвентарных карточек ОС

7. ОС-8 - карточка учета движения ОС (по видам и группам)

8. ОС-9 - инвентарный список ОС

2. Оценка основных средств

Существуют три вида оценки основных средств:

1. Первоначальная стоимость:

Все основные средства принимаются на учет по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость формируется для отдельных объектов основных средств по-разному.

• Для основных средств, приобретенных за плату у других организаций и лиц, она включает в себя не только стоимость приобретения, но и расходы по доставке, установке и монтажу основных средств.

• Для объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по денежной оценке, согласованной учредителями, включая расходы по доставке, установке и монтажу

• Для объектов, поступивших безвозмездно – по рыночной стоимости на дату передачи.

• Для строящихся объектов первоначальная стоимость определяется при приеме на учет:

а) при подрядном способе – договорной стоимостью объекта

б) при хозяйственном способе – фактически произведенными затратами по их возведению.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объектов в действие и остается неизменной в сечение всего срока эксплуатации.

Первоначальная стоимость не подлежит изменению, за исключением случаев:

• достройки и дооборудовании объекта

• реконструкции и модернизации

• частичной ликвидации объекта

• переоценки объекта

2. Восстановительная стоимость.

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств. Те объекты основных средств, по которым принято решение о переоценке, в последующем переоцениваются регулярно в течении срока полезного использования.

Стоимость, образующаяся после переоценки основных средств, называется восстановительной.

Восстановительная стоимость должна соответствовать рыночной стоимости основных средств на дату переоценки. С момента переоценки восстановительная стоимость считается первоначальной стоимостью объекта.

3. Остаточная стоимость.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Величина изнашивания основных средств, выраженная в стоимостном выражении, называется амортизацией (износом).

Разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой износа представляет собой остаточную стоимость основных средств. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

3. Учет поступления основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в следующих случаях:

1. Взнос учредителей в уставный капитал

2. Безвозмездная передача (дарение) других предприятий или физических лиц

3. Приобретение.

Первоначальная стоимость основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1. Поступление основных средств от учредителей в качестве вклада в уставный капитал.

Передача основных средств производится на основании учредительного договора, в котором должна быть указана согласованная между учредителями стоимость основных средств. Согласованная между учредителями стоимость основных средств также указывается в акте приемки-передачи, который составляется двумя сторонами: принимающей и передающей.

Операция по передаче основных средств в уставный капитал налогом на добавленную стоимость не облагается. Поэтому в первичных документах НДС не указывается.

Оприходывание основных средств по согласованной стоимости отражается проводкой:

Дт 08 Кт 75/1

Расходы по передаче основных средств в уставный капитал также отражаются на счете 08.

2. Поступление в результате безвозмездной передачи.

В этом случае передающая сторона документально подтверждает рыночную стоимость передаваемых основных средств.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы следующие источники:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей,

• сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях,

• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе,

• экспертные заключения организаций оценщиков.

Полученные безвозмездно основные средства приходуются по рыночной стоимости. На рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств дается проводка:

Дт 08 Кт 98

Если у предприятия есть расходы связанные с доставкой полученных основных средств, то они относятся в Дт 08.

3. Приобретение основных средств.

При приобретении основных средств поставщик должен выписать накладную и счет-фактуру, в котором сумма НДС выделяется отдельной позицией.

Сумма НДС указанная поставщиком при приобретении основных средств не включается в первоначальную стоимость, а относится в дебет счета 19.

Следовательно приобретение основных средств отражается проводками:

Д

т 08 Кт 60 - Стоимость без НДС

Дт 19 Кт 60 - НДС

К покупной стоимости основных средств добавляются все расходы по доставке, установке пуско-наладке, которые также собираются на счете 08.

НДС по приобретенным основным, отнесенный в дебет счета 19 списывается на возмещение из бюджета после того, предприятие рассчитается с поставщиком и примет объект в эксплуатацию.

Дт 68 Кт 19 - Списание НДС на возмещение из бюджета.

Если основные средства приобретаются для производства продукции не облагаемой НДС, то сумма НДС уплаченная поставщикам включается в первоначальную стоимость основных средств,:

Дт 08 Кт 60 - на покупную цену, включающую НДС

IV. Характеристика счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства»

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором формируется первоначальная стоимость основных средств является активным. Аналитический учет к счету 08 ведется в ведомости по учету вложений во внеоборотные активы по каждому объекту.

Обороты по дебету счета 08 показывают затраты связанные с поступлением основных средств на предприятие, а также затраты на достройку, дооборудование и реконструкцию.

Обороты по кредиту показывают передачу основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости и увеличение их первоначальной стоимости после достройки, модернизации и реконструкции.

Корреспонденция по сч 08

№№	Содержание операции	Корреспонд. Счетов
		Дт	Кт
	Получены основные средства от поставщиков, а также оказаны услуги по транспортировке: а) на сумму без НДС б) на сумму с НДС
	Получены основные средства от учредителей
	Получены основные средства по договору дарения
	Отпущены материалы на монтаж модернизацию, дооборудование и реконструкцию основных средств.
	Начислена зарплата работникам за установку, наладку, модернизацию и реконструкцию основных средств
6.	Начислен ЕСН в социальные фонды от зарплаты
7.	Начислены % за пользование банковским кредитом, полученным на приобретение основных средств (до ввода в эксплуатацию)
8.	Постановка основных средств на учет по первоначальной стоимости
9.	Увеличение первоначальной стоимости после достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции

Зачисление объектов в состав основных средств оформляются актом приемки – передачи ОС-1.

Акт приемки - передачи составляется двумя сторонами: подразделением принимающим объект в эксплуатацию и подразделением передающим его. В акте указываются полная характеристика объекта, год выпуска или постройки, его соответствие техническим условиям, дата ввода в эксплуатацию и др.

Акт вместе с прилагаемой к нему технической документацией передается в бухгалтерию для оприходывания основных средств.

В бухгалтерии на каждый объект основных средств открывается инвентарная карточка ОС-6. В инвентарных карточках указываются инвентарный номер объекта, его основные характеристики, первоначальная стоимость, нормы амортизации, величина износа и т.д. При выбытии основных средств инвентарные карточки изымаются.

На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие основные средства в бухгалтерии ведется карточка учета движения основных средств по видам и группам.

Ввод объекта в эксплуатацию отражается проводкой:

Дт 01 Кт 08

Для учета основных средств используется активный синтетический с аналитическим разрезом счет 01 “Основные средства”. На счете 01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости.

Сальдо по дебету счета 01 отражает наличие основных средств на предприятии.

Обороты по дебету счета 01 показывают поступление основных средств на предприятие, а также изменение первоначальной стоимости.

Обороты по кредиту показывают выбытие основных средств и уменьшение первоначальной стоимости.