2. 2. 1 Методология расчета рентабельности авиалинии/рейса в асу рр

Принципиальным моментом в формировании системы является то, что согласно уставу многие авиакомпании, в т. ч. ОАО "Аэрофлот", имеют два на­правления обычных видов деятельности:

• эксплуатационная деятельность - осуществление перевозок пассажиров, почты, грузов и платного багажа;

• оказание дополнительных услуг сторонним организациям:

• аренда ВС и АД;

• технические услуги АТЦ;

• уборка ВС;

• продажа топлива АФЛ для ВС иностранных авиакомпаний;

• тренажерная подготовка;

• сдача помещений в аренду;

• реализация товаров на борту ВС и т.д;

• предоставление услуг телефонной связи на условиях аренды номеров;

• медицинские услуги;

• автотранспортные услуги;

• изготовление пропусков и прочие.

Но, говоря о рентабельности конкретной линии/рейса, необходимо дать оценку только той работы, которая непосредственно связана с выполнением этой перевозки. Поэтому при принятом подходе, и в этом его преимущество, рассматриваются доходы и расходы только от эксплуатационной деятельности, отделяя "чистый" перевозочный процесс от всех дополнительных направлений деятельности.

Необходимость ведения управленческого учета, соответствующего пе­риоду выполнения перевозочного процесса, определяется разновременностью появления расходов (доходов) и отражения их в бухгалтерском учете, а также потребностью определения финансовых результатов по каждому виду перево­зок, типу ВС и воздушным линиям. Философия организации контроллинга авиакомпании на базе АСУ РР отображена на рис. 4.

Рис. 4 . Философия организации контроллинга авиакомпании

(на базе АСУ РР)

Данная система подразумевает наличие полномасштабной, постоянно об­новляющейся базы данных, которая для непосредственного расчета рентабель­ности рейса должна содержать четыре блока:

• технические характеристики ВС;

• натуральные и условно-натуральные показатели объемов перевозок;

• доходные составляющие;

• расходные составляющие.

Аналитическая работа не должна ограничиваться рассмотрением только результатов произведенной работы, так как для прогрессивного развития пред­приятия более сложными и важными элементами являются предвидение ситуа­ции и прогнозирование возможных перспектив.

Поэтому для полноценного и всестороннего анализа вся система по рас­чету рентабельности рейсов должна работать в двух режимах:

1. "факт" - база данных с фактическими показателями деятельности позволяет анализировать уже произведенную работу и оценить ее результаты;

2. "план" - база данных с нормативными показателями и удельными став­ками позволяет прогнозировать результаты, рассматривать процессы в динами­ке и анализировать возможные перспективы при принятии того или иного управленческого решения.

На основе этой специфики значительно упрощается и систематизируется аналитическая работа по отслеживанию соответствия факта и плана.

Исходя из результатов сравнения, возможно своевременное выявление причин рассогласования объемов выполненной работы и запланированной, а также принятие управленческого решения по их устранению. Кроме того, постоянное наблюдение за динамикой фактических данных дает аргументирован­ное основание для корректировки прогнозов и нормативных показателей.

Показатели доходов и расходов должны отражаться в валюте, соответствующей реальным платежам, и группироваться по рублевым и валютным составляющим.

Однако, при формировании показателей базы данных, особенно фактиче­ских, необходимо предусмотреть систему их корректировки с учетом уровня инфляции и изменения курса валют. Это принципиально важно при несоответ­ствии момента оплаты и момента оказания услуги, а, следовательно, периода получения доходов и оплаты расходов на выполнение рейса.

Выходная информация этой системы (отчеты по авиалиниям/рейсам) имеет такую структуру, которая позволяет не только оценить рентабельность (прибыль/убыток) на конкретной авиалинии, но и поводить разносторонний анализ выполненной работы. Результат работы системы по расчету рентабель­ности включает следующие разделы:

1. "отчет" - непосредственный расчет рентабельности отдельного рейса и авиалинии в целом за рассматриваемый период, который содержит всю совокупность параметров, необходимых для анализа, и собранных в следующие группы:

• объемные показатели перевозки;

• экономические показатели (доходы и расходы);

• показатели эффективности;

• удельные показатели эффективности;

2. "анализ линии/сети" - график коэффициентов коммерческой загрузки (сопоставление фактического и порогового значений), необходимых для рассмотрения уровня безубыточности перевозок;

3. "анализ структуры затрат" - определение удельного веса каждой груп­пы расходов в общей сумме затрат;

4. "структура прямых переменных затрат" - выделение наиболее важных статей в себестоимости перевозки, на величину и динамику которых необходи­мо сделать особый акцент и проанализировать факторы, на них влияющие.

Принятый подход к оценке экономической эффективности коммерческой эксплуатации авиалинии через расчет рентабельности рейса учитывает специ­фику продукции гражданской авиации, т. е. перевозки пассажиров и грузов как предоставляемой услуги. Это особенно важно при рассмотрении доходной и расходной составляющих, так как услуга не имеет вещественного выражения, незаконченного (незавершенного) производства, ее нельзя складировать, и она потребляется непосредственно во время ее осуществления.

Кроме того, данная система разработана с учетом особенностей организационной структуры авиакомпании, выделения в ее составе центров ответст­венности, определения их финансовых результатов и распределения их на еди­ницу перевозки, группировки расходов авиакомпании на постоянные и пере­менные, расчета сумм покрытия и удельных показателей эффективности.

Воз­можность объективно оценить ситуацию на 80% обеспечивает правильность принимаемых управленческих решений. Поэтому наиболее значимым элемен­том анализа эксплуатационной деятельности, а также разработки "Методики расчета рентабельности авиалинии/рейса " являются принципы формирования и отнесения на рейс доходной и расходной составляющих и их отдельных ком­понентов.