5. Процедуры контроля качества аудиторской работы

Аудиторская работа подвергается контролю. Рекомендации ау­дитору по контролю качества аудиторской работы приводятся в стандарте 220 «Контроль качества аудиторской работы». Стандарт со­держит следующие разделы: введение, контроль качества аудитор­ской работы на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудитор­ских проверок, а также приложение.

Данный стандарт применяется в отношении:

• политики и процедур аудиторской фирмы в целом по ауди­торской работе;

• процедур, касающихся работы ассистентов аудитора при про­ведении отдельной аудиторской проверки.

Это означает, что контроль качества аудита должен осуществ­ляться на уровне аудиторской фирмы и отдельных аудиторских про­верок.

Согласно международным правилам аудитор — лицо, несущее ответственность за аудит.

Аудиторская фирма — совокупность всех партнеров фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикую­щий предприниматель, осуществляющий аудиторские услуги.

Персонал — совокупность всех партнеров и специалистов, участ­вующих в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора — это сотрудники, участвующие в проведе­нии отдельной аудиторской проверке и не являющиеся аудиторами.

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской фирмы. Аудиторская фирма должна проводить все аудиторские про­верки в соответствии с МСА, применимыми национальными стан­дартами или практикой. В связи с этим она должна следовать поли­тике и процедурам контроля качества, направленным на достиже­ние данной цели.

Характер, сроки и сфера применения политики и процедур кон­троля качества работы аудиторской фирмы зависят от следующих факторов:

• размера и характера деятельности аудиторской фирмы;

• географического расположения аудиторской фирмы;

• организационной структуры аудиторской фирмы;

• соотношении затрат и результатов.

Информация о политике и процедурах контроля качества рабо­ты аудиторской фирмы должна быть доведена до сведения всех ее сотрудников. Руководство фирмы должно быть уверено в том, что и политика, и процедуры понятны персоналу и применяются на прак­тике.

Контроль качества аудиторской работы на уровне аудиторской проверки. Политика и процедуры контроля качества каждой кон­кретной аудиторской проверки должны соответствовать общей по­литике аудиторской фирмы.

Аудитор и его ассистенты, выполняющие надзорные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов,которые проводят проверки. Эти проверки должны проводиться с надлежащей добросовестностью лицами, обладающими профессио­нальной компетентностью.

Работу ассистентов необходимо направлять. Аудиторы осущест­вляют руководство работой, надзор за работой и проверку работы ассистентов.

Руководство работой предусматривает:

• информирование ассистентов об их обязанностях и целях ау­диторских процедур;

• ознакомление с бизнесом клиента;

• информирование о возможных проблемах бухгалтерского уче­та и аудита.

Важным средством руководства работой ассистентов является общий план и программа аудита. Они позволяют довести до сведе­ния ассистентов нужные указания по проведению аудита.

Надзор за работой ассистентов тесно связан с руководством этой работой. В процессе аудита персонал, выполняющий обязан­ности по надзору, должен выполнять следующие функции:

• контролировать процесс аудита;

• оценивать навыки и компетентность ассистентов аудитора в рамках выполнения порученных им заданий;

• контролировать понимание указаний со стороны ассистентов аудитора;

• проверять выполнение работы в соответствии с общим планом и программой аудита;

• оценивать возникающие в ходе аудита вопросы и вносить соответствующие коррективы в общий план и программу аудита;

• устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и давать консультации.

Работу ассистентов проверяют сотрудники аудиторской фирмы, обладающие соответствующей компетентностью.

Проверка работы ассистента аудитора включает следующие процедуры:

• контроль выполнения аудита в соответствии с программой аудита;

• оценку документального оформления выполненных работ в рамках аудита и полученных результатов;

• проверку отражения в аудиторских выводах всех существен­ных моментов в процессе проведения аудита;

• проверку достижения целей аудита;

• анализ соответствия сделанных выводов результатам выпол­ ненной работы.

При этом необходимо своевременно проверять:

• общий план и программу аудита;

• оценку неотъемлемого риска и риска системы контроля, включая результаты тестов контроля;

• коррективы, внесенные в общий план и программу аудита в результате оценки рисков;

• документальное отражение аудиторских доказательств;

• финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и аудиторское заключение.

Контрольные вопросы

1. В каких случаях применяется МСА 250 «Учет законов и норматив­ных актов при аудите финансовой отчетности»?

2. Назовите содержание аудиторских процедур при проверке фактов несоблюдения законодательства.

3. Кому сообщается о выявленных фактах несоблюдения законодательства ? Каковы процедуры сообщения информации?

4. Какие действия руководства и прочих лиц организации относятся к мошенничеству и ошибкам?

5. Приведите примеры условий и событий, повышающих риск мошен­ничества и ошибок.

6. Назовите типы последующих событий.

7. Каковы действия аудитора при выявлении последующих событий до даты и после даты подписания аудиторского заключения?

8. Какие признаки свидетельствуют о наличии сомнений в непрерыв­ности деятельности предприятия?

9. Как осуществляется контроль качества работы аудиторской фирмы и каждой аудиторской проверки?

10. Назовите действия аудитора по проверке качества работы асси­стентов аудитора.