5. Документирование аудиторской проверки

Стандарт 230 «Документирование» включает следующие разделы: введение, форма и содержание рабочих документов, конфиденци­альность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них. Данный стандарт устанавливает общие требования к ведению документации в процессе аудита финансовой отчетности. Аудитор должен документально оформить сведения, ко­торые им получены в процессе аудита для формирования доказа­тельств, подтверждающих аудиторское мнение.

Под термином «документация» понимаются материалы (рабочие документы), составляемые аудитором в процессе проверки. Рабочие документы представляются в виде данных, зафиксированных на бу­маге, фотопленке, в электронном виде и т. д. Основное назначение рабочих документов аудитора заключается в том, что они:

• помогают при планировании и проведении аудита;

• помогают при осуществлении надзора и проверки качества аудиторской работы;

• содержат аудиторские доказательства, получаемые в результа­те аудиторской работы, выполняемой с целью подтверждения мнения аудитора.

Для обеспечения общего понимания аудита аудитор должен со­ставлять рабочие документы полно и подробно. В связи с этим к форме и содержанию рабочих документов предъявляются следую­щие требования: полнота и подробность изложения сведений; отра­жение информации о планировании аудита, характере и временных рамках, объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах и выводах.

На форму и содержание рабочих документов, оказывают влия­ние такие факторы как: характер аудиторского задания; форма ау­диторского заключения; характер и сложность бизнеса; характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; необходимость при определенных обстоятельствах направ­лять работу ассистентов аудитора, осуществлять надзор и проверять ее; конкретные методы и приемы, применяемые в процессе прове­дения аудита.

Рабочие документы должны составляться и систематизироваться таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам и потребно­стям аудитора при каждой аудиторской проверке. Рекомендуется использовать стандартизированные рабочие документы (провероч­ные списки, образцы писем, графики, аналитические таблицы и др.), что повышает эффективность их подготовки, проверки и одно­временно усиливает их роль как средства контроля и качества вы­полненной работы.

Содержание и состав рабочих документов, как правило, должны отражать следующую информацию:

1) сведения, касающиеся юридической и организационной структуры субъекта;

2. выдержки или копии важных юридических документов, со­глашений и протоколов;

3. данные об отрасли, экономической и правовой среде, в кото­рой субъект осуществляет свою деятельность;

4. подтверждение процесса планирования, включая программы аудиторской проверки и любые изменения к ним;

5. доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6. доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого рис­ка, риска системы контроля и любые корректировки данной оцен­ки;

7. доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором ра­боты внутреннего аудита и сделанные выводы;

8. анализ операций и сальдо счетов; анализ существенных коэф­фициентов и тенденций;

9. записи о характере, сроках и объеме выполненных аудитор­ских процедур и результатах таких процедур;

10. доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная ассистентами, осуществлялась под надзором;

11. указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры и ко­гда они были выполнены;

12. описание процедур в отношении компонентов, финансовая отчетность которых проверялась другим аудитором;

13. копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспер­там и третьим лицам, и полученных от них, а также письма-заявле­ния, полученные от субъекта;

14. копии писем или протоколы встреч по вопросам аудита, до­веденным до сведения субъекта или обсуждавшимся с ним, включая условия договоренности об аудите и существенные недостатки внут­реннего контроля;

15. выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита включая то, каким образом исключение и необычные обстоятельст­ва, раскрытые аудитором в ходе выполнения аудиторских процедур, разрешались или трактовались, если таковые имели место;

16) копии финансовой отчетности и аудиторского заключения. Содержание рабочих документов является конфиденциальным.

Аудитор должен обеспечить сохранность рабочих документов, а так­же их хранение в течение определенного времени в соответствии с правовыми и профессиональными требованиями. Право собственно­сти на рабочие документы принадлежит аудитору. По своему усмот­рению аудитор может предоставить клиенту отдельные документы или выдержки из них, но они не могут быть заменой бухгалтерских документов субъекта.

Контрольные вопросы

1. Сформулируйте цель и принципы аудита финансовой отчетности в соответствии с МСА.

2. Что понимается под объемом аудита?

3. Сформулируйте цель составления письма-обязательства и охарак­теризуйте его содержание.

4. Охарактеризуйте порядок получения знаний о бизнесе клиента.

5. Что понимается под процессом планирования аудита?

6. Определите различие между общим планом и программой аудита.

7. С какой целью определяется существенность в аудите?

8. Охарактеризуйте взаимосвязь между существенностью и аудитор­ским риском.

9. Назовите и охарактеризуйте основные компоненты аудиторского риска.

10. Охарактеризуйте содержание системы внутреннего контроля.