2.1.2. Пример расчёта показателей и анализа рентабельности

Рассмотрим процедуру анализа рентабельности на условном примере.

Ассортимент предприятия состоит из пяти ассортиментных групп. Объём выпуска, цены и переменные затраты по видам ассортиментных групп 1…5 приведены в таблице 2.1. Сумма постоянных расходов предприятия составляет 41400 руб.

Определить рентабельность каждой ассортиментной группы и сформулировать рекомендации по изменению/сохранению товарного ассортимента.

Анализ провести по методу полной себестоимости (с распределением постоянных затрат пропорционально переменным) и по методу сокращенной себестоимости.

Таблица 2.1

Исходные данные для анализа рентабельности товарного ассортимента

Показатели	Ассортиментные группы
	1	2	3	4	5
Объем выпуска, шт.	300	200	400	250	550
Цена, д.е.	150	160	115	195	160
Переменные расходы на весь объем выпуска	30 000	24 000	36 000	40 000	77000

Результаты расчета удобно представить в таблице (см. табл.2.2.)

Таблица 2.2

Расчёт прибыли и рентабельности на базе полной

себестоимости

№п/п	Показатели	Ассортиментные группы
		1	2	3	4	5	Всего
1	Объем выпуска, шт.	300	200	400	250	550	1700
2	Цена реализации, д.е.	150	160	115	195	160	-
3	Выручка, д.е.	45000	32000	46000	48750	88000	259750
4	Переменные расходы на весь выпуск, д.е.	30000	24000	36000	40000	77000	207000
5	Доля переменных расходов, приходящихся на ассортиментную группу %	14,5	11,6	17,4	19,3	37,2	100
6	Постоянные расходы на весь объем выпуска, д.е.	6000	4800	7200	8000	15400	41400
7	Полная себестоимость, д.е.	36000	28800	43200	48000	92400	248400
8	Прибыль, д.е.	9000	3200	2800	750	-4400	11350
9	Рентабельность, %	25	11	6	2	-5	-

Результаты расчёта свидетельствуют об убыточности ассортиментной группы номер пять, что предварительно указывает на необходимость изъятия этой группы из ассортимента и прекращения её производства. Но окончательное решение можно принять только после проведения более детального анализа.

Проведем аналогичный расчёт для остающихся четырёх ассортиментных групп. При этом следует отметить, что суммарные постоянные расходы останутся прежними, то есть 41400 д.е., так как никаких причин для их изменения в результате удаления одной ассортиментной группы нет. Результаты расчёта представлены в таблице 2.3.

Расчет показывает, что размер прибыли предприятия резко сократился за счет того, что постоянные расходы, относимые ранее на себестоимость ассортиментной группы номер пять, должны быть компенсированы за счет оставшихся ассортиментных групп.

Таблица 2.3

Расчёт прибыли и рентабельности на базе полной себестоимости для сокращённого товарного ассортимента

№п/п	Показатели	Ассортиментные группы
		1	2	3	4	Всего:
1	Объем выпуска, шт.	300	200	400	250	1150
2	Цена реализации, д.е.	150	160	115	195	-
3	Выручка, д.е.	45000	32000	46000	48750	171750
4	Переменные расходы на весь выпуск, д.е.	30000	24000	36000	40000	130000
5	Доля переменных расходов, %	23	18,5	27,7	30,8	100
6	Постоянные расходы на весь объем выпуска, д.е.	9554	7643	11465	12738	41400
7	Полная себестоимость, д.е.	39554	31643	47465	52738	171400
8	Прибыль, д.е.	5446	357	-1465	-3988	350
9	Рентабельность, %	13,8	1,1	-3,1	-7,6

Более того, в новых условиях две ассортиментные группы (номер три и четыре) окажутся убыточными. Более правильное представление о роли каждой ассортиментной группы можно получить, используя второй вариант расчета на базе сокращенной себестоимости (см. табл.2.4.).

Таблица 2.4

Расчет прибыли и рентабельности на базе сокращенной себестоимости

№п/п	Показатели	Ассортиментные группы
		1	2	3	4	5	Всего:
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Объем выпуска, шт.	300	200	400	250	550	1700
2	Цена реализации, д.е.	150	160	15	195	160
3	Выручка от реализации, д.е.	45000	32000	46000	48750	88000	259750
4	Переменные расходы на весь объем выпуска, д.е.	30000	24000	36000	40000	77000	207000

Продолжение табл. 2.4

1	2	3	4	5	6	7	8
5	Маржинальная прибыль, д.е.	15000	8000	10000	8750	11000	52750
6	Постоянные расходы, д.е.	-	-	-	-	-	41400
7	Рентабельность по сокращенной себестоимости, %	50	33	28	22	14	-

Расчётный показатель рентабельности для всех ассортиментных групп положительный, следовательно, все они вносят определенный вклад в общую маржинальную прибыль предприятия, из которой возмещаются постоянные расходы.

Изъятие из ассортимента «убыточной» ассортиментной группы номер пять нецелесообразно. Увеличение доходности ассортиментной группы номер пять возможно путём сокращения соответствующих переменных затрат или снижения общих постоянных расходов.