2.3.4 Основы бюджетирования на предприятии. Виды бюджетов предприятия

Важнейшим инструментом как долгосрочного так и краткосрочного финансового планирования и контроля за движением денежных средств на предприятии является бюджет предприятия.

Современный Бюджет предприятия представляет собой фи­нансовый план, разра­батываемый обычно в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления финансовых ресурсов в процессе осуществления конкретных видов хозяйственной деятельности.

Деятельность предприятия на основе составления совокупности бюджетов по важнейшим направлениям деятельности и общего бюджета как сводного плана деятельности предприятия называется бюджетированием.

Бюджетирование включает следующие этапы:

- составление бюджетов;

- координация бюджетов;

- согласование общего бюджета фирмы;

- утверждение бюджетов;

- учет и контроль исполнения бюджетов;

- анализ фактического исполнения бюджетов (анализ «план-факт») и внесение необходимых корректировок

Таблица 19. Виды бюджетов предприятия

Общий бюджет предприятия
Текущие (операционные) бюджеты	Финансовые бюджеты
бюджет продаж бюджет производства бюджет основных (прямых) затрат бюджет накладных затрат	бюджет финансовых операций бюджет движения денежных средств (БДДС) бюджет доходов и расходов бюджет балансового отчета инвестиционный бюджет

Предприятия самостоятельно разрабатывают схему бюджетирования, приемлемую для них. При этом чрезвычайно необходима аккуратная взаимосвязь и иерархия бюджетов, чтобы бюджетный механизм работал без внутренних противоречий. Поэтому система бюджетирования будет функционировать, если:

1). На предприятии существует система координирования всех планов (на пример, сводный отдел финансового планирования)

2). За каждый план назначается ответственный, за выполнение данного плана отвечает соответствующее подразделение. Второе условие осуществляется путем введения центров финансовой ответственности или их более простой модификации – центров финансового учета.

2.3.5 Порядок бюджетирования на предприятии

Процесс подготовки генерального бюджета предприятия можно разделить на две части: составление операционного бюджета и финансового бюджета. А они, в свою очередь, составляются из множества функциональных бюджетов, дающих возможность отслеживать состояние дел во всех подразделениях.

Примерный порядок бюджетирования может быть представлен следующим образом. Процесс бюджетирования начинается с планирования продаж. Готовят бюджет продаж маркетинговая и сбытовая служба предприятия. Бюджет продаж формируется на основании договоров, контрактов, гарантийных писем, устных договоренностей, а также заранее ожидаемых продаж без предварительного заказа и показывает сколько, какой продукции и когда следует отгружать потребителю. Бюджет продаж является входной информацией для планирования склада готовой продукции и необходимого объема производства.

Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж с учетом предполагаемых остатков ГП на складе. Под бюджет производства производственные службы рассчитывают потребность в сырье, основных и вспомогательных материалах, т.е. формируется бюджет прямых материальных затрат. На базе бюджета материальных затрат и планового количества запасов на складе сырья и материалов формируется бюджет закупок. Служба материально-технического обеспечения отвечает за бесперебойное снабжение производства необходимыми сырьем и материалами. Бюджет по труду формируется по нормам затрат времени по квалификационным группам рабочих и по расценкам их оплаты.

Бюджет накладных расходов включает в себя несколько достаточно автономных бюджетов: бюджет коммерческих расходов (упаковка, доставка, реклама); бюджет общепроизводственных расходов (расходы на ремонт оборудования, на обслуживание производственных мощностей, амортизацию, транспортные расходы, аренду и т.д); бюджет административных расходов (включает з/п административно-управленческого персонала, расходы на связь, канцелярию, служебный транспорт) и т.д.

Для планирования привлечения денежных средств составляется бюджет финансовых операций, в рамках которого планируется выплата дивидендов, поступления от размещения акций и облигаций фирмы, кредитные операции. В отдельный бюджет могут быть выделены операции по уплате налогов и внебюджетных сборов.

Поступления из всех источников и все виды платежей в денежной форме учитываются в бюджете движения денежных средств

Важнейшей контролируемой характеристикой бюджета движения денежных средств является конечное сальдо остатка денежных средств на конец каждого планового периода (строка С в таблице). Если остаток денежных средств на конец какого-то периода становится отрицательным, то такой бюджет нереализуем и необходимо принимать меры по баласировке денежных средств.

Дополнительно к бюджету движения денежных средств рекомендует составлять так называемый платежный календарь в виде планово-учетной формы. Тогда из этого доку­мента видна динамика платежей, что позволяет синхронизиро­вать поступления и выплаты денежных средств в оперативном режиме и обеспечивать соблюдение приоритетов платежей.

Бюджет доходов и расходов (БДР) предназначен для планирования прибыли как разности между доходами и расхо­дами. В бухгалтерском учете данному отчету соответствует документ «От­чет о прибылях и убытках», адресованный внешним пользователям финансовой информации.

Вопросы для самопроверки по теме 2.3:

1. Какие цели управления денежными потоками?

2. В чем сущность прямого и косвенного методов расчетов денежных потоков?

3. Какие задачи решаются при оптимизации денежных потоков?

4. В чем заключается содержание бюджетирования на предприятии?

5. Что отражает сводный бюджет предприятия?

Задачи для самопроверки по теме 2.3:

1. Чистый денежный оток предприятия от операционной деятельности составил 240 млн. рублей, от инвестиционной деятельности – -180 млн. рублей, от финансовой деятельности – 70 млн. рублей. Определите, каков чистый денежный поток в целом по предприятию.

2. Доходы предприятия за отчетный период составили 200 млн. рублей, расходы (без амортизации) – 120 млн. рублей, амортизация – 40 млн. рублей. При этом за отчетный период дебиторская задолженность предприятия увеличилась на 10 млн. рублей, запасы сырья, материалов и готовой продукции увеличились на 15 млн. рублей, а кредиторская задолженность – на 20 млн. рублей. Налог на прибыль – 20%. Определите чистый денежный поток от операционной деятельности за отчетный период.

3. За отчетный период предприятие привлекло кредит на сумму 150 млн. рублей, при этом был возвращен ранее взятый кредит на сумму 80 млн. рублей, выплачены дивиденды в размере 40 млн. рублей, и уплачены проценты по ранее полученным кредитам в размере 20 млн. рублей. Определите чистый денежный поток предприятия от финансовой деятельности.

4. В данном месяце предприятие отгрузило продукции на сумму 60 млн. рублей, однако поставщики оплатили только половину этой суммы. В прошлом месяце было продано продукции на сумму 100 млн. рублей, и 30% этой суммы было оплачено в текущем месяце. Прочие доходы от операционной деятельности, поступившие в этом месяце, составляют 10 млн. рублей. Определите приток от операционной деятельности, полученный предприятием в этом месяце.

5. Денежные средства на начало периода составляли 15 млн. рублей, на конец периода составили 25 млн. рублей. Чистый денежный поток от операционной деятельности составил 75 млн. рублей, от инвестиционной деятельности – -120 млн. рублей. Определите чистый денежный поток от финансовой деятельности.