- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Консолидация Часть. 2
- •Учебные пособия по мсфо
- •1. Консолидация: Введение цель
- •Подход к консолидации
- •2. Определения
- •Доля меньшинства (неконтролирующая доля участия)
- •3. Продажи внутри группы
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Вертикально-интегрированные группы
- •8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •9. Вопросы для самоконтроля
- •4. Нераспределенная прибыль должна:
- •5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
- •10. Упражнения
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажи активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •9. Приобретение в середине отчетного периода.
- •11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
- •3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
- •9. Приобретение в середине отчетного периода
9. Вопросы для самоконтроля
(Множественный выбор)
Выберите правильный ответ:
1. В консолидированной отчетности прибыль от продажи активов внутри группы:
Капитализируется и списывается в течение срока действия актива;
Показывается отдельно;
Исключается.
2. Если материнская компания является миноритарным акционером компании, но фактически осуществляет контроль через другую дочернюю компанию, то при консолидации должен быть выбран следующий порядок учета:
Совместная компания;
Ассоциированная компания;
Дочерняя компания.
3. Отчет о прибылях и убытках дочерней компании, которая находится в 100% собственности, может быть без корректировок включен в отчет о прибылях и убытках материнской компании в целях получения консолидированной отчетности. Это утверждение:
1) В целом верно;
2) В целом неверно.
4. Нераспределенная прибыль должна:
Анализироваться по каждой дочерней компании;
Разделяться на прибыль до и после приобретения.
5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
Не включает информацию об этой компании;
Включает информацию о дочерней компании только до даты выбытия;
Отдельно представляет показатели до и после выбытия.
10. Упражнения
Заполните пробелы в таблицах:
1. Торговые операции внутри группы: Кредит, предоставленный материнской компанией
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
800 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||
|
Дебиторская задолженность |
600 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
400 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
170 | ||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
400 | ||
|
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
|
Материнская компания приобретает 100% дочерней, путем внесения 400 у.е. (оплата денежными средствами).
Затем материнская компания дает дочерней займ на сумму 200 у.е.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения и предоставления займа)
|
| |||||||||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
|
| |||||||||
|
Денежные средства |
200 |
Кредиторская задолженность |
800 |
| ||||||||||
|
Дебиторская задолженность |
600 |
|
|
|
| |||||||||
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 400 |
Начисления |
400 |
| ||||||||||
|
Займ дочерней компании |
200 |
|
|
| ||||||||||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
| ||||||||||
|
|
|
1700 |
|
|
1700 | |||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения и предоставления займа)
|
| ||||||||||||
|
|
Актив
|
|
Пассив |
|
| |||||||||
|
|
Денежные средства
|
|
Кредиторская задолженность |
|
| |||||||||
|
|
Дебиторская задолженность |
|
Займ, предоставленный материнской компанией |
|
| |||||||||
|
|
Инвестиции
|
|
|
|
|
| ||||||||
|
|
Основные средства
|
|
Акционерный капитал |
|
| |||||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
|
Бухгалтерский баланс группы
| |||||
|
Актив
|
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства
|
|
Кредиторская задолженность |
| ||
|
Дебиторская задолженность |
|
|
| ||
|
Инвестиции
|
|
Начисления |
| ||
|
Основные средства
|
|
Акционерный капитал |
| ||
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
Торговые операции внутри группы: Приобретение актива (ценные бумаги)
|
Бухгалтерский баланс материнской компании
| |||||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |||||
|
Денежные средства |
900 |
Кредиторская задолженность |
600 | ||||||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |||||
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 | ||||||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
700 | ||||||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
| |||||
|
|
|
1600 |
|
|
1600 | ||||
|
|
|
|
|
|
| ||||
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании
| |||||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |||||
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
70 | ||||||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |||||
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |||||
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
500 | ||||||
|
|
|
570 |
|
|
570 | ||||
|
|
|
|
|
|
| ||||
В данном примере дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и её стоимость составляет 500 у.е.
Материнская компания приобретает у дочерней ценные бумаги за 200 у.е. Дочерняя компания приобрела данные бумаги за 90 у.е.
Таким образом, материнская компания приобретает у дочерней ценные бумаги за 200 у.е. Дочерняя компания получает прибыль в размере 110 у.е., но прибыль группы при этом составляет 0 у.е., поскольку группа не получает прибыль до тех пор, пока не осуществлена продажа за ее пределы.
На дату подготовки бухгалтерского баланса между компаниями не было произведено никаких расчетов по этой операции.
|
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после операции приобретения)
| ||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
|
Актив |
|
|
Пассив |
| ||||||||
|
|
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
600 | |||||||||
|
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
| |||||||||
|
|
Инвестиции |
400 |
Начисления |
300 | |||||||||
|
|
Инвестиции в дочернюю компанию |
500 |
Счет дочерней компании |
200 | |||||||||
|
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
700 | |||||||||
|
|
|
|
1800 |
|
|
1800 | |||||||
|
|
|
|
|
|
|
| |||||||
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения) |
| |||||||||||
|
|
АAктив
|
|
Пассив |
|
| ||||||||
|
|
Денежные средства
|
|
Кредиторская задолженность |
|
| ||||||||
|
|
Дебиторская задолженность |
|
|
|
| ||||||||
|
|
Инвестиции
|
|
|
|
|
| |||||||
|
|
Счет материнской компании |
|
|
|
| ||||||||
|
|
Основные средства |
|
Акционерный капитал Прибыль |
|
| ||||||||
|
|
|
|
|
|
| ||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
|
Бухгалтерский баланс группы
| |||||||||||||
|
Актив
|
|
|
Пассив |
| |||||||||
|
Денежные средства
|
|
Кредиторская задолженность |
| ||||||||||
|
Дебиторская задолженность |
|
|
| ||||||||||
|
Инвестиции
|
|
Начисления |
| ||||||||||
|
Основные средства
|
|
Акционерный капитал |
| ||||||||||
|
|
|
|
|
| |||||||||
|
|
|
|
|
|
| ||||||||
Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую, и их продажа вне группы с получением прибыли.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (см. предыдущий пример)
|
| |||||||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
|
| |||||||
|
Денежные средства |
900 |
Кредиторская задолженность |
600 |
| ||||||||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
|
| |||||||
|
Инвестиции |
200 |
|
|
| ||||||||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
300 |
| ||||||||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
700 |
| |||||||
|
|
|
1600 |
|
|
1600 |
| ||||||
|
|
|
|
|
|
|
| ||||||
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
| ||||||||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| ||||||||
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
70 | |||||||||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| ||||||||
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| ||||||||
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
500
| |||||||||
|
|
|
570 |
|
|
570 | |||||||
|
|
|
|
|
|
| |||||||
Материнская компания приобретает 100% дочерней компании за 500 у.е.
Материнская компания покупает ценные бумаги у своей дочерней компании за 200 у.е. Дочерняя компания заплатила за них 90 у.е.
Далее, материнская компания продала данный пакет ценных бумаг компании, не относящейся к группе, за 300 у.е.
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после продажи ценных бумаг)
| |||||
|
Актив
|
|
Пассив |
| ||
|
Денежные средства
|
|
Кредиторская задолженность |
| ||
|
Дебиторская задолженность |
|
|
| ||
|
Инвестиции
|
|
|
|
| |
|
Счет материнской компании |
|
|
| ||
|
Основные средства |
|
Акционерный капитал Прибыль |
| ||
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения ценных бумаг)
| |||||
|
Актив
|
|
Пассив |
| ||
|
Денежные средства
|
|
Кредиторская задолженность |
| ||
|
Дебиторская задолженность |
|
|
| ||
|
Инвестиции
|
|
Начисления |
| ||
|
Инвестиции в дочернюю компанию |
|
Счет дочерней компании |
| ||
|
Основные средства |
|
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
| ||
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс группы | |||||
|
Актив
|
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства
|
|
Кредиторская задолженность |
| ||
|
Дебиторская задолженность |
|
|
| ||
|
Инвестиции
|
|
Начисления |
| ||
|
Основные средства
|
|
Акционерный капитал |
| ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль
|
| |
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|