8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках

Теоретически, отчет о прибылях и убытках дочерней компании, на 100% принадлежащей материнской компании, может быть без изменений включен в отчет о прибылях и убытках материнской компании для получения консолидированных показателей.

На практике, существуют корректировки, позволяющие скомпенсировать показатели по доходам, расходам, прибыли, дивидендам и т.д. между компаниями. Кроме того, нераспределенная прибыль должна разделяться на прибыль до и после приобретения, аналогично ранее приведенным примерам.

Пример 8.

Следующий пример демонстрирует, какие показатели внутри группы необходимо исключить:

Внутригрупповые продажи/покупки 600

Расходы/доходы, связанные с внутригрупповыми продажами 220

Финансовый доход/расход, связанный с внутригрупповыми продажами 60

Влияние первой корректировки направлено на снижение величины выручки и себестоимости. Величина распределяемых между материнской и дочерней компаниями расходов на продажу и финансовых расходов представляет собой полную сумму расходов всех компаний группы, которая, однако, оплачивается только одной из компаний (например, материнской компанией). Такие расходы в целях управления группой подлежат распределению между компаниями, несущими расходы. В то же время, указанные расходы, оплачиваемые одной из компаний группы, должны полностью учитываться в составе расходов группы. Исключение внутригрупповой прибыли, однако, возможно в том случае, когда такая прибыль формируется в результате возмещения компании-плательщику другими компаниями группы сумм расходов, фактически уплаченных за эти компании.

Важно отметить, что расходы между компаниями группы следует распределять до расчета показателя доли меньшинства по дочерним компаниям, чтобы не допустить искажения показателя.

В случае если дочерняя компания продается во время отчетного периода, консолидированные отчеты должны включать данные дочерней компании только до даты выбытия.

	Материнская компания		Дочерняя компания		Корректировки		Консолидация
	Отчет о прибылях и убытках		Отчет о прибылях и убытках				Отчет о прибылях и убытках
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Выручка		16 000		5 000	600			20 400
Себестоимость продаж	7 500		2 400			600	9 300
Расходы на продажу	1 800		500		220	220	2 300
Административные затраты	3 200		1 000				4 200
Финансовые расходы	1 100		800		60	60	1 900
Прибыль до налогообложения	2 400		300				2 700
	16 000	16 000	5 000	5 000	880	880	20 400	20 400

В следующем примере дочерняя компания была приобретена в середине отчетного периода.

Дочерняя компания представила отчет за весь период, поэтому сделаны корректировки прибыли до приобретения.

Внутригрупповых продаж не было, расходы между участниками группы не распределялись.

	Материнская компания		Дочерняя компания		Корректировки		Консолидация
	Отчет о прибылях и убытках		Отчет о прибылях и убытках		(до приобретения)		Отчет о прибылях и убытках
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Продажи		16 000		9 000	4 740			20 260
Себестоимость	7 500		4 300			2 160	9 640
Затраты на дистрибуцию	1 800		800			430	2 170
Административные затраты	3 200		1 800			920	4 080
Затраты на финансовые услуги	1 100		700			375	1 425
Прибыль до налогообложения	2 400		1 400			855	2 945
	16 000	1 6000	9 000	9 000	4 740	4 740	20 260	20 260