- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Консолидация Часть. 2
- •Учебные пособия по мсфо
- •1. Консолидация: Введение цель
- •Подход к консолидации
- •2. Определения
- •Доля меньшинства (неконтролирующая доля участия)
- •3. Продажи внутри группы
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Вертикально-интегрированные группы
- •8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •9. Вопросы для самоконтроля
- •4. Нераспределенная прибыль должна:
- •5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
- •10. Упражнения
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажи активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •9. Приобретение в середине отчетного периода.
- •11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
- •3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
- •9. Приобретение в середине отчетного периода
1. Консолидация: Введение цель
Цель данного учебного пособия, содержащего практические задания - помочь специалистам изучить методику составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Подход к консолидации
Для проведения консолидации объединения компаний необходимо:
идентифицировать компанию-покупателя;
определить дату приобретения;
признать и оценить приобретаемые идентифицируемые активы, принятые обязательства и все неконтролирующее участие в приобретаемой компании; и
признать и оценить гудвил или прибыль от выгодной покупки.
Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленных на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики.
По возможности, отчетные даты финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой, на которую подготовлена финансовая отчетность головной компании. Согласно МСФО (IFRS) 10, максимально допустимая разница составляет 3 месяца. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений.
Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду.
Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.
При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи.
Чаще всего для подготовки консолидированных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках используются электронные таблицы, однако существуют специальные программные продукты.
Другие учебные пособия
Учебные пособия «Консолидация – Часть 1» и Консолидация – Часть 3» основной упор делают на практическую консолидацию и рассматривают ассоциированные компании и совместные компании.
Учебное пособие по МСФО (IFRS) 3 концентрируется на указанном стандарте, который предоставляет инструкции по конкретным вопросам, например, по поэтапному приобретению компаний, по вопросам потери контроля, но сохранения влияния и соответственно, участия в ассоциированной компании и обратного приобретения.
IAS 27 был заменен IFRS 10 для сводных финансовых отчетов. IFRS 11 заменила IAS 31. Новые стандарты будут реализованы С 2013.
До тех пор могут быть использованы более ранние стандарты.
2. Определения
компания
Любая компания независимо от организационно-правовой формы.
контроль
Контроль – это возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от ее деятельности.
материнская компания (теперь называется право руководства или контрольная доля)
Материнская компания – это компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний.
дочерняя компания
Дочерняя компания – это компания, которая контролируется другой компанией - материнской.
Группа, объединение компаний
Группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все другие.
Составление консолидированной финансовой отчетности будет требоваться во всех случаях, когда одна компания контролирует другую, вне зависимости от средств контроля.
Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.
Признаки контроля:
Наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса.
Фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний.
Возможность определять состав Совета Директоров.