- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Консолидация Часть. 2
- •Учебные пособия по мсфо
- •1. Консолидация: Введение цель
- •Подход к консолидации
- •2. Определения
- •Доля меньшинства (неконтролирующая доля участия)
- •3. Продажи внутри группы
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Вертикально-интегрированные группы
- •8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •9. Вопросы для самоконтроля
- •4. Нераспределенная прибыль должна:
- •5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
- •10. Упражнения
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажи активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •9. Приобретение в середине отчетного периода.
- •11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
- •3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
- •9. Приобретение в середине отчетного периода
4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
|
Дивиденды до приобретения
В течение года дочерняя компания выплачивает дивиденды материнской компании за счет прибыли до приобретения. Материнская компания начала досрочное применение изменений в МСФО (IAS) 27 (теперь МСФО (IFRS) 10).
Каким образом материнская компания должна учитывать дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения?
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли дочерней компании до приобретения, теперь признаются в отчете о прибылях и убытках, и больше не признаются как уменьшение инвестиции в дочернюю компанию.
Однако, если существуют признаки обесценения, это может привести к необходимости проведения теста на обесценение в контексте МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Тестирование на обесценение может потребоваться,
(а) если балансовая стоимость инвестиции в дочернюю компанию превышает балансовую стоимость чистых активов дочерней компании, указанную в консолидированной финансовой отчетности, включая гудвил; и
(б) если дивиденды превышают общий совокупный доход дочерней компании за период, когда было объявлено о выплате дивидендов. |
Пример 4
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения) |
| ||||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
|
| ||||
|
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
800 |
| |||||
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
| |||||
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 |
| |||||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
| |||||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 |
| ||||
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
| |||
|
|
|
|
|
|
|
| |||
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
| |||||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |||||
|
Денежные средства |
50 |
Кредиторская задолженность |
300 | ||||||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |||||
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |||||
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270
30 | ||||||
|
|
|
600 |
|
|
600 | ||||
|
|
|
|
|
|
| ||||
Материнская компания покупает 100% акций дочерней за 300 у.е.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
100 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
| |
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 300 |
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 | |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
Дочерняя компания выплачивает дивиденды в размере 30 у.е. из прибыли, полученной до приобретения. В своей отчетности материнская компания учитывает это как доход от инвестиционной деятельности, но стоимость дочерней компании снизилась до 270.
Таким образом, инвестиция в дочернюю компанию обесценилась и снизилась в цене на 30 единиц. Обесценение учитывается в отчете о прибылях и убытках, исключая дивидендный доход.
Единственная выгода для материнской компании – это получение 30 денежными средствами.
Таким образом, у материнской компании, чистая стоимость инвестиции в дочернюю компанию снижается с 300 до (300-30) = 270 у.е., а величина денежных средств возрастает со 100 до 130 у.е.
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после выплаты дивидендов) | |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 | ||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270 0
| ||
|
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после получения дивидендов) | |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
130 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
| |
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию* |
200
270 |
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль** |
100 | |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
* - После учета обесценения в размере 30 (300-30)
** - 100 + 30 полученных дивидендов – 30 убытки от обесценения = 100
|
Консолидированный бухгалтерский баланс
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
150 |
Кредиторская задолженность |
1100 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
300
|
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 | |
|
|
|
2000 |
|
|
2000 |
|
|
|
|
|
|
|
Примечания:
Денежные средства = 20+130=150
Дебиторская задолженность = 400+1000=1400
Инвестиции = 100+200=300
Основные средства = 50+100=150
Кредиторская задолженность = 300+800=1100