- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Консолидация Часть. 2
- •Учебные пособия по мсфо
- •1. Консолидация: Введение цель
- •Подход к консолидации
- •2. Определения
- •Доля меньшинства (неконтролирующая доля участия)
- •3. Продажи внутри группы
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Вертикально-интегрированные группы
- •8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •9. Вопросы для самоконтроля
- •4. Нераспределенная прибыль должна:
- •5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
- •10. Упражнения
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажи активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •9. Приобретение в середине отчетного периода.
- •11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
- •3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
- •9. Приобретение в середине отчетного периода
3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (см. предыдущий пример)
| ||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| ||
|
Денежные средства |
900 |
Кредиторская задолженность |
600 | |||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| ||
|
Инвестиции |
200 |
|
| |||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
300 | |||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
700 | ||
|
|
|
1600 |
|
|
1600 | |
|
|
|
|
|
|
| |
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
70 | ||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
500
| ||
|
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
|
Материнская компания приобретает 100% дочерней компании за 500 у.е.
Материнская компания покупает ценные бумаги у своей дочерней компании за 200 у.е. Дочерняя компания заплатила за них 90 у.е.
Оплата материнской компанией за приобретенные ценные бумаги не произведена.
Затем, материнская компания продает данный пакет ценных бумаг компании, не входящей в группу, за 300 у.е.
При консолидации исключаются все операции внутри группы. Прибыль признается, когда продажа осуществлена вне группы.
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после продажи ценных бумаг)
| |||||
|
Актив
|
|
Пассив |
| ||
|
Денежные средства
|
20 |
Кредиторская задолженность |
70 | ||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
| ||
|
Счет материнской компании |
200 |
|
| ||
|
Инвестиции |
10
|
Акционерный капитал |
500 | ||
|
Основные средства
|
50 |
Нераспределенная прибыль |
110 | ||
|
|
680 |
|
680 | ||
|
|
|
|
|
|
|
Инвестиции (100-90)= 10
Нераспределенная прибыль 0+(200-90)= 110
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения ценных бумаг)
| ||||
|
Актив
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства
|
400 |
Кредиторская задолженность |
600 | |
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
| |
|
Инвестиции
|
400 |
Счет дочерней компании |
|
200 |
|
Инвестиции в дочернюю компанию |
500 |
Акционерный капитал |
300 | |
|
Основные средства |
100 |
Нераспределенная прибыль |
700 | |
|
|
1800
|
|
1800 | |
Денежные средства (900-500)= 400
Инвестиции (200+200)= 400
Инвестиции в дочернюю компанию (0+500)= 500
|
Бухгалтерский баланс группы | |||||
|
Актив
|
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства
|
720 |
Кредиторская задолженность |
670 | ||
|
Дебиторская задолженность |
800 |
Начисления |
0 | ||
|
Инвестиции
|
210 |
Акционерный капитал |
300 | ||
|
Основные средства
|
150 |
Нераспределенная прибыль |
910 | ||
|
|
|
1880 |
|
1880 | |
|
|
|
|
|
|
|
Денежные средства (М 400+ Д20+ М300) =720
Дебиторская задолженность (М400+Д400) = 800
Инвестиции (М400-М200+Д10) = 210
Основные средства (М100+Д50) = 150
Кредиторская задолженность (М600+Д70) = 670
Нераспределенная прибыль (М700+(М300-М200)+(Д200-Д90) = 910