- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Консолидация Часть. 2
- •Учебные пособия по мсфо
- •1. Консолидация: Введение цель
- •Подход к консолидации
- •2. Определения
- •Доля меньшинства (неконтролирующая доля участия)
- •3. Продажи внутри группы
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Вертикально-интегрированные группы
- •8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •9. Вопросы для самоконтроля
- •4. Нераспределенная прибыль должна:
- •5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
- •10. Упражнения
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажи активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •9. Приобретение в середине отчетного периода.
- •11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
- •3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
- •9. Приобретение в середине отчетного периода
7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
|
Бухгалтерский баланс материнской компании
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
1000 |
Кредиторская задолженность |
500 | ||
|
Запасы |
300 |
|
| ||
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
800 | ||
|
|
|
1600 |
|
|
1600 |
|
|
|
|
|
|
|
Материнская компания приобретает 75% дочерней компании Д1 за 350 у.е. (оплата денежными средствами).
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д1
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
270 | ||
|
Запасы |
120 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
400 | ||
|
|
|
670 |
|
|
670 |
|
|
|
|
|
|
|
Дочерняя компания Д1 приобретает 80% дочерней компании Д2 за 190 у.е. (оплата денежными средствами).
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании Д2
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
10 |
Кредиторская задолженность |
220 | ||
|
Запасы |
300 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
80 |
|
|
| |
|
Основные средства |
30 |
Акционерный капитал |
200 | ||
|
|
|
420 |
|
|
420 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Консолидированный Бухгалтерский баланс – Группа Д1
| |||||
|
Актив
|
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
|
Кредиторская задолженность |
| ||
|
Запасы
|
|
|
|
| |
|
Инвестиции
|
|
|
| ||
|
Основные средства Гудвил |
|
Доля меньшинства Акционерный капитал |
| ||
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
Консолидированный Бухгалтерский баланс группы материнской компании
| |||||
|
Актив
|
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
|
Кредиторская задолженность |
| ||
|
Запасы
|
|
|
|
| |
|
Инвестиции
|
|
Начисления |
| ||
|
Основные средства Гудвил |
|
Доля меньшинства Акционерный капитал |
| ||
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
Результаты операций внутри группы должны быть исключены. В консолидированной отчетности отражаются только результаты операций за пределами группы компаний.
Операции внутри группы:
Продажи (материнская компания – дочерней) на сумму 2 000 у.е., прибыль материнской компании от этой операции составила 500 у.е. Стоимость продаж составила 1 300 у.е., а величина расходов на продажу – 200 у.е.
Повторная оплата финансовых услуг, сделанная материнской компанией от имени дочерней, в сумме 200 у.е.
|
|
Материнская компания |
Дочерняя компания |
Корректировки |
Консолидация | ||||
|
|
Отчет о прибылях и убытках |
Отчет о прибылях и убытках |
|
Отчет о прибылях и убытках | ||||
|
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продажи |
|
16 000 |
|
5 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Себестоимость продаж |
7 500 |
|
2 400 |
|
|
|
|
|
|
Затраты на дистрибуцию |
1 800 |
|
500 |
|
|
|
|
|
|
Административные затраты |
3 200 |
|
1 000 |
|
|
|
|
|
|
Затраты на финансовые услуги |
1 100 |
|
800 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль до налогообложения |
2 400 |
|
300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16 000 |
16 000 |
5 000 |
5 000 |
|
|
|
|