- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Консолидация Часть. 2
- •Учебные пособия по мсфо
- •1. Консолидация: Введение цель
- •Подход к консолидации
- •2. Определения
- •Доля меньшинства (неконтролирующая доля участия)
- •3. Продажи внутри группы
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Вертикально-интегрированные группы
- •8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •9. Вопросы для самоконтроля
- •4. Нераспределенная прибыль должна:
- •5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
- •10. Упражнения
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажи активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •9. Приобретение в середине отчетного периода.
- •11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
- •3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
- •9. Приобретение в середине отчетного периода
9. Приобретение в середине отчетного периода.
Дочерняя компания была приобретена в середине отчетного периода. Отчетность дочерней компании охватывает весь период, таким образом, корректировки заключаются в исключении прибыли до приобретения.
Продажи внутри компании и распределяемые расходы не имели места.
|
|
Материнская компания |
Дочерняя компания |
Корректировки |
Консолидация | ||||
|
|
Отчет о прибылях и убытках |
Отчет о прибылях и убытках |
(до приобретения) |
Отчет о прибылях и убытках | ||||
|
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продажи |
|
16 000 |
|
9 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Себестоимость продаж |
7 500 |
|
4 300 |
|
|
|
|
|
|
Затраты на продажу |
1 800 |
|
800 |
|
|
|
|
|
|
Административные затраты |
3 200 |
|
1 800 |
|
|
|
|
|
|
Затраты на финансовые услуги |
1 100 |
|
700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль до налогообложения |
2 400 |
|
1 400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
16 000 |
16 000 |
9 000 |
9 000 |
|
|
|
|
11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
Ключ к вопросам (с возможностью выбора)
1. 3)
2. 3)
3. 2)
4. 2)
5. 2)
1. Торговые операции внутри группы: Кредит, предоставленный материнской компанией
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
800 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||
|
Дебиторская задолженность |
600 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
400 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
170 | ||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
400 | ||
|
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
|
Материнская компания приобретает 100% дочерней, путем внесения 400 у.е. (оплата денежными средствами).
Затем материнская компания дает дочерней займ на сумму 200 у.е.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения и предоставления займа)
|
| ||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
|
| ||
|
Денежные средства |
200 |
Кредиторская задолженность |
800 |
| |||
|
Дебиторская задолженность |
600 |
|
|
| |||
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 400 |
Начисления |
400 |
| |||
|
Займ дочерней компании |
200 |
|
|
| |||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 |
| |||
|
|
|
1700 |
|
|
1700 | ||
|
|
|
|
|
|
| ||
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании
| |||||
|
Актив
|
|
Пассив |
| ||
|
Денежные средства
|
220 |
Кредиторская задолженность |
170 | ||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
Займ, предоставленный материнской компанией |
200 | ||
|
Инвестиции
|
100 |
|
|
| |
|
Основные средства
|
50 |
Акционерный капитал |
400 | ||
|
|
770 |
|
770 | ||
|
|
|
|
| ||
|
Бухгалтерский баланс группы компаний
| |||||
|
Актив
|
|
Пассив |
| ||
|
Денежные средства
|
420 |
Кредиторская задолженность |
970 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
| ||
|
Инвестиции
|
300 |
Начисления |
|
400 | |
|
Основные средства
|
150 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
1870 |
|
1870 | ||
|
|
|
|
| ||
Денежные средства (М200+Д220)=420
Дебиторская задолженность (М600+Д400)=1000
Инвестиции (М200+Д100)=300
Основные средства (М100+Д50)= 150
Кредиторская задолженность (М800+Д170)=970
2. Торговые операции внутри группы: Приобретение актива (инвестиция)
|
Бухгалтерский баланс материнской компании
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
900 |
Кредиторская задолженность |
600 | ||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
700 | ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
| |
|
|
|
1600 |
|
|
1600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании
| ||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| ||
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
70 | |||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| ||
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| ||
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал |
500 | |||
|
|
|
570 |
|
|
570 | |
|
|
|
|
|
|
| |
В данном примере дочерняя компания на 100% принадлежит материнской и её стоимость составляет 500 у.е.
Материнская компания приобретает у дочерней ценные бумаги за 200 у.е. Дочерняя компания первоначально приобрела данные бумаги за 90 у.е.
Таким образом, дочерняя компания получает прибыль в размере 110 у.е., но прибыль группы при этом составляет 0 у.е., поскольку группа не получает прибыль до тех пор, пока не осуществлена продажа за ее пределы.
На дату подготовки бухгалтерского баланса между компаниями не было произведено каких-либо расчетов по этой операции.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после операции приобретения)
| ||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| ||
|
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
600 | |||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| ||
|
Инвестиции |
400 |
Начисления |
300 | |||
|
Инвестиции в дочернюю компанию |
500 |
Счет дочерней компании |
200 | |||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
700 | |||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
| ||
|
|
|
1800 |
|
|
1800 | |
|
|
|
|
|
|
| |
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после приобретения) | ||||||
|
АAктив
|
|
Пассив |
| |||
|
Денежные средства
|
20 |
Кредиторская задолженность |
70 | |||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
| |||
|
Инвестиции
|
10 |
Акционерный капитал
|
|
500
| ||
|
Счет материнской компании |
|
|
| |||
|
Основные средства |
50 |
Прибыль |
110
| |||
|
|
680
|
|
680 | |||
|
|
|
|
|
|
| |
|
Бухгалтерский баланс группы компаний | ||||||
|
АAктив
|
|
Пассив |
| |||
|
Денежные средства
|
420 |
Кредиторская задолженность |
670 | |||
|
Дебиторская задолженность |
800 |
|
| |||
|
Инвестиции
|
300 |
Начисления |
|
300 | ||
|
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал
|
700 | |||
|
|
1670
|
|
1670 | |||
|
|
|
|
|
|
| |
Денежные средства (М400+Д20)=420
Дебиторская задолженность (М400+Д400) = 800
Инвестиции (М200+Д100) = 300
Основные средства (М 100+Д50) = 150
Кредиторская задолженность (М600+Д70)=670