- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Консолидация Часть. 2
- •Учебные пособия по мсфо
- •1. Консолидация: Введение цель
- •Подход к консолидации
- •2. Определения
- •Доля меньшинства (неконтролирующая доля участия)
- •3. Продажи внутри группы
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Вертикально-интегрированные группы
- •8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •9. Вопросы для самоконтроля
- •4. Нераспределенная прибыль должна:
- •5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
- •10. Упражнения
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажи активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •9. Приобретение в середине отчетного периода.
- •11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
- •3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
- •9. Приобретение в середине отчетного периода
5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения отражаются как прибыль в отчете о прибылях и убытках материнской компании и как расход в отчете о прибылях и убытках дочерней компании. Прибыль после приобретения может рассматриваться как прибыль группы, поскольку она получена после того, как дочерняя компания становится частью группы.
При консолидации они взаимно исключаются (полученные дивиденды = выплаченные дивиденды).
Пример 5 Доля меньшинства и дивиденды, выплачиваемые из прибыли до и после приобретения
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (перед приобретением)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
400 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
200 |
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 | |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (перед приобретением) | |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
50 |
Кредиторская задолженность |
300 | ||
|
Дебиторская задолженность |
400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270
30 | ||
|
|
|
600 |
|
|
600 |
|
|
|
|
|
|
|
Материнская компания приобретает 60% дочерней компании за 300 у.е.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
100 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
| ||
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 300 |
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 | |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
Дочерняя компания выплачивает дивиденды в объеме 30 у.е. из прибыли до приобретения.
Материнская компания владеет 60% дочерней. Материнская компания получает дивиденды в размере 18 у.е. (60% от 30), выплачиваемые из прибыли до приобретения. При консолидации эти дивиденды учитываются как возврат материнской компании фактических затрат на приобретение доли в капитале дочерней компании. При этом выплата дивидендов не приводит к корректировкам при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках, поскольку речь идет о возмещении материнской компании средств, потраченных ею на приобретение доли в дочерней компании.
В то же время, в бухгалтерском балансе материнской компании полученные средства отражаются как инвестиционный доход в составе прибыли.
Таким образом, чистая инвестиционная стоимость дочерней компании снижается с 300 у.е. до 282 у.е. (300-18) - обесценение.
Нераспределенная прибыль дочерней компании уменьшается с 30 у.е. до 0 у.е.
Оставшиеся 12 у.е. дивидендов будут выплачиваться миноритарным акционерам и уменьшают значение доли меньшинства в консолидированном бухгалтерском балансе.
В случае выплаты дивидендов дочерней компанией из прибыли, полученной после ее приобретения, при консолидации будут взаимно исключены показатели инвестиционного дохода материнской компании и уменьшения чистой прибыли дочерней компании при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках.
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после выплаты дивидендов)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 | ||
|
Запасы |
400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270 0 | ||
|
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс материнской компании (после выплаты дивидендов)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
118 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
| ||
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 282 |
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
100 | |
|
|
|
1700 |
|
|
1700 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Консолидированный бухгалтерский баланс
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
138 |
Кредиторская задолженность |
1100 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
| ||
|
Инвестиции |
300
|
Начисления |
300 | ||
|
|
|
Доля мелких акционеров |
108 | ||
|
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
Гудвил |
120 |
Нераспределенная прибыль |
100 | ||
|
|
|
2108 |
|
|
2108 |
|
|
|
|
|
|
|
Примечание:
Денежные средства 118+20=138
Запасы 1000+400=1400
Инвестиции 200+100=300
Гудвил = Материнская компания внесла 300 за 60% активов дочерней компании (60% от (270+30) =180), таким образом, сумма гудвила =300-180=120
Кредиторская задолженность 800+300=1100
Доля меньшинства = 40% от 300 минус дивиденды (12) =108
Дочерняя компания получает прибыль в размере 100 у.е. (прибыль после приобретения), которая выплачивается в виде дивидендов. Баланс материнской компании не изменился с момента получения первых дивидендов.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
178 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1000 |
|
|
| |
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
200 282 |
Начисления |
300 | ||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
160 | |
|
|
|
1760 |
|
|
1760 |
|
|
|
|
|
|
|
Примечание: Денежные средства (плюс дивиденды) =118+60% х100 =178
Нераспределенная прибыль = 100+60% х 100 =160
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании (после второй выплаты дивидендов – без изменений: вся прибыль выплачивается в виде дивидендов)
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
20 |
Кредиторская задолженность |
300 | ||
|
Запасы |
400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
100 |
|
|
| |
|
Основные средства |
50 |
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль |
270
0 | ||
|
|
|
570 |
|
|
570 |
|
|
|
|
|
|
|
Дивиденды в объеме 100 у.е. прибыли после приобретения делятся между материнской компанией (60 у.е.) и миноритарными акционерами (40 у.е.). Так как это выплата денежных средств, изменений в доле меньшинства в консолидированном балансе не происходит.
|
Консолидированный бухгалтерский баланс
| |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
198 |
Кредиторская задолженность |
1100 | ||
|
Дебиторская задолженность |
1400 |
|
|
| |
|
Инвестиции |
300
|
Начисления |
300 | ||
|
|
|
Доля меньшинства |
108 | ||
|
Основные средства |
150 |
Акционерный капитал |
500 | ||
|
Гудвил |
120 |
Нераспределенная прибыль |
160 | ||
|
|
|
2168 |
|
|
2168 |
|
|
|
|
|
|
|