- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Консолидация Часть. 2
- •Учебные пособия по мсфо
- •1. Консолидация: Введение цель
- •Подход к консолидации
- •2. Определения
- •Доля меньшинства (неконтролирующая доля участия)
- •3. Продажи внутри группы
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли после приобретения
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Вертикально-интегрированные группы
- •8. Консолидированные отчеты о прибылях и убытках
- •9. Вопросы для самоконтроля
- •4. Нераспределенная прибыль должна:
- •5. В случае если дочерняя компания продана в течение отчетного периода, консолидированный отчет о прибылях и убытках:
- •10. Упражнения
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажи активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •9. Приобретение в середине отчетного периода.
- •11. Ответы на вопросы для Самоконтроля и упражнения
- •3. Торговые операции внутри группы: Приобретение ценных бумаг по стоимости, превышающей балансовую и их продажа вне группы с получением прибыли.
- •4. Дивиденды, выплачиваемые из прибыли до приобретения
- •5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
- •6. Продажа активов внутри группы компаний
- •7. Консолидированная финансовая отчетность вертикально-интегрированной группы
- •8. Корректировки в отчете о прибылях и убытках
- •9. Приобретение в середине отчетного периода
5. Дивиденды, выплачиваемые дочерней компанией из прибыли после приобретения.
Материнская компания приобрела 75% дочерней компании за 700 у.е. Стоимость чистых активов дочерней компании на дату приобретения составляла 800 у.е.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании | |||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |||
|
Денежные средства |
0 |
Кредиторская задолженность |
800 | ||||
|
Запасы |
1000 |
|
| ||||
|
Инвестиции Инвестиции в дочернюю компанию |
100 700 |
Начисления |
300 | ||||
|
Основные средства |
100 |
Акционерный капитал |
750 | ||||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
50 | |||
|
|
|
1900 |
|
|
1900 | ||
|
|
|
|
|
|
| ||
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании | |||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |||
|
Денежные средства |
320 |
Кредиторская задолженность |
400 | ||||
|
Запасы |
400 |
|
|
| |||
|
Инвестиции |
100 |
|
| ||||
|
Основные средства |
680 |
Акционерный капитал |
800 | ||||
|
|
|
|
Нераспределенная прибыль |
300 | |||
|
|
|
1500 |
|
|
1500 | ||
|
|
|
|
|
|
| ||
Дивиденды в объеме 200 у.е., выплачиваемые из прибыли после приобретения, распределяются следующим образом: 75% материнская компания и 25% доля меньшинства. Дивиденды выплачиваются денежными средствами.
Прибыль в сумме 100 у.е. остается в дочерней компании , 75% относится на материнскую компанию, а 25% на долю меньшинства.
|
Бухгалтерский баланс материнской компании | |||||
|
(после приобретения и выплаты дивидендов) | |||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |
|
Денежные средства |
|
150 |
Кредиторская задолженность |
800 | |
|
Запасы |
|
1000 |
Начисления |
300 | |
|
Инвестиции |
100 |
|
| ||
|
Инвестиции в дочернюю компанию |
700 |
Акционерный капитал |
750 | ||
|
Основные средства |
100 |
Нераспределенная прибыль |
200 | ||
|
|
|
2050 |
|
|
2050 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерский баланс дочерней компании | |||||||
|
(после приобретения и выплаты дивидендов) | |||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |||
|
Денежные средства |
120 |
Кредиторская задолженность |
400 | ||||
|
Запасы |
400 |
|
|
| |||
|
Инвестиции |
100 |
Акционерный капитал |
800 | ||||
|
Основные средства |
680 |
Нераспределенная прибыль |
100 | ||||
|
|
|
1300 |
|
|
1300 | ||
|
|
|
|
|
|
| ||
|
Консолидированный бухгалтерский баланс
| |||||||
|
Актив |
|
|
Пассив |
| |||
|
Денежные средства |
270 |
Кредиторская задолженность |
1200 | ||||
|
Дебиторская задолженность |
1400 |
Начисления |
300 | ||||
|
Инвестиции |
200 |
Доля меньшинства |
225 | ||||
|
Основные средства
|
780 |
Акционерный капитал |
750 | ||||
|
Гудвил |
100 |
Нераспределенная прибыль |
275 | ||||
|
|
2750 |
|
2750 | ||||
|
|
|
|
|
|
| ||
Денежные средства = (0+150) + (320-200)=270. Сумма 200 у.е. – это дивиденды выплаченные Д, и 150, полученные М, таким образом, в конечном счете, показателей группы это не изменяет, поскольку дебет компенсирует кредит.
Гудвил = 700 - (75%х800) =100. Рассчитан как стоимость 700 минус 75% чистой стоимости активов дочерней компании. Доля меньшинства = 25% х (800+100) = 225. Доля меньшинства составляет 25% (Акционерный капитал + резервы – в данном случае нераспределенная прибыль).
Нераспределенная прибыль = 50+150 + (75%х100) = 275. Нераспределенная прибыль материнской компании + только 75% прибыли после приобретения дочерней компании.