- •Лекция 1.
- •Лекция 3.
- •Лекция 4.
- •Виды учётной политики:
- •Учётная политика для целей бухгалтерского учёта
- •Учётная политика для целей налогового учёта
- •Лимит наличных денежных средств
- •Документирование кассовых операций
- •Порядок действий при оформлении кассовых документов кассиром
- •Прием наличных денег в кассу
- •Выдача наличных денег из кассы
- •Выдача денег по другим документам
- •Счет 50 «Касса»
- •8.6. Ревизия кассы
- •Очередность списания денежных средств со счета
- •Расчеты платежными поручениями
- •3 2 6 4
- •Расчеты по аккредитивам
- •Расчеты чеками
- •Расчеты по инкассо
- •Платежное требование
- •Инкассовое поручение
- •Учет операций по счету 51 «Расчетный счет»
- •Основное содержание и порядок ведения учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования
- •Понятие и классификация основных средств
- •Система документооборота учета основных средств
- •Оценка основных средств
- •Амортизация основных средств
- •Ремонт основных средств
- •Понятие, виды и характеристика нематериальных активов
- •Оценка нематериальных активов
- •Амортизация нематериальных активов
- •Выбытие нематериальных активов
- •9.1 Условия признания финансовых вложений и первичные документы
- •9.2. Организация учета финансовых вложений
- •9.3. Организация учета вложений в уставные капиталы других организаций (паи и акции)
- •9.4. Организация учета долговых ценных бумаг
- •9.5. Организация учета предоставленных займов
- •9.6. Организация учета вкладов по договору простого товарищества
- •10.1. Понятие и классификация материалов
- •10.2. Оценка материалов Фактическая себестоимость материалов
- •Транспортно-заготовительные расходы
- •Способы оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии
- •10.3 Учет операций по движению материалов
- •Поступление материалов
- •Отпуск материалов на производство и другие цели
- •Прочее выбытие материалов
- •10.4. Учет материалов в бухгалтерской службе
- •Синтетический учет материалов
- •Тема 11
- •11.1. Значение и задачи учета труда и его оплаты
- •11.2. Документы по учету труда и его оплаты
- •11.3. Рабочее время
- •11.4. Организация оплаты труда
- •11.5. Формы и системы оплаты труда
- •11.6. Доплаты и надбавки
- •11.7. Расчет среднего заработка
- •11.8. Удержания и вычеты из заработной платы
- •11.9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- •Тема 12.
- •Сводный учет затрат на производство
- •Учет и оценка незавершенного производства
- •Тема 13.
- •1. Задачи учета готовой продукции
- •2. Учет готовой продукции на складе
- •Поступление готовой продукции на склад
- •Документальное оформление отгрузки
- •3. Оценка готовой продукции
- •4. Учет готовой продукции в бухгалтерии
- •Учет отгрузки готовой продукции
- •Учет расходов на продажу
- •Тема 14.
- •1. Доходы и расходы организации
- •2. Формирование финансового результата
- •Счет 90 «Продажи»
- •Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
- •Счет 99 «Прибыли и убытки»
- •3. Учет использования прибыли
- •Тема 15.
- •Тема 16.
- •1. Оценочные обязательства. Порядок признания.
- •2. Оценочные обязательств по выплате отпускных. Возможные методы расчета.
- •Тема 17.
- •Тема 18.
10.4. Учет материалов в бухгалтерской службе
Бухгалтерский учет может быть организован с применением компьютерного учета или по журнально-ордерной форме на утвержденных регистрах бухгалтерского учета.
Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материалов, основными из которых могут быть:
оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
оборотная ведомость движения материалов, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).
Синтетический учет материалов
Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них – по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.
Ежемесячно данные о движении материалов обобщаются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях), где группировка ведется раздельно по каждому складу (подразделению, др. местам хранения материалов). Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов и могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам.
Итоги из ведомостей движения материалов по складам (подразделениям, местам хранения материалов) ежемесячно переносятся в сводную ведомость движения материалов, где приводятся данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода).
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).
В случае организации учета с использованием компьютера накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут не составляться, так как формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета, отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.).
Отражение операций по приобретению материальных ценностей в текущем бухгалтерском учете может строиться по-разному:
непосредственно на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 и 16);
с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В первом случае оприходование материалов отражается записью:
Дебет счета 10 «Материалы» – по покупной цене,
Дебет счета 19 – на сумму НДС и
Кредит счетов 60, 20, 23, 71, 76 и др. – в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.
Счет 10 «Материалы» | ||||||
Дебет |
Кредит | |||||
|
|
|
| |||
|
Остаток материалов по фактической себестоимости |
|
| |||
Сальдо начальное | ||||||
| ||||||
60 |
|
|
20, 23, 25, 26, 28, 44 | |||
Кредит |
Отражена покупная стоимость материалов |
Переданы материалы в производство |
Дебет | |||
|
| |||||
|
Отражена задолженность перед др. организациями за транспортные услуги, услуги по заготовке материалов |
|
| |||
60, 76 |
Отгружены материалы покупателю по фактической себестоимости |
91 | ||||
Кредит |
Дебет | |||||
|
|
|
| |||
91 |
Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации |
Отражено списание недостающих материалов в результате инвентаризации |
94 | |||
Кредит |
Дебет | |||||
|
|
|
| |||
|
Остаток материалов по фактической себестоимости |
| ||||
Сальдо конечное |
|
|
Этот вариант учета позволяет оценивать материалы как по фактической себестоимости
их приобретения, так и по учетным ценам, а отклонения от фактической стоимости материалов выявляются не на синтетических счетах, а в регистрах текущего учета.
Аналитический учет по счету 10 при использовании организацией этого способа формирования фактической себестоимости материалов организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения.
Во втором случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие по кредиту счетов:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиками;
23 «Вспомогательные производства» – на расходы вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке материалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы, другие счета.
При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производят при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика независимо от момента поступления самих материалов. Все фактические расходы, связанные с приобретением материалов, собираются на дебете счета 15, то есть отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость).
По окончании месяца поступившие материалы оцениваются по учетным ценам и отражаются проводкой: кредит счета 15 и дебет счета 10. Путем сопоставления оборотов по дебету (фактическая себестоимость) и по кредиту (стоимость по учетным ценам) счета 15 определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам (экономия или перерасход). Выявленную сумму отклонений списывают на счет 16 – экономия учитывается по кредиту, перерасход – по дебету. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат.
При продаже организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящаяся к данным активам, списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Первичный документ |
Содержание операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
Учет приобретения материалов с использованием бухгалтерского счета 15 и счета 16 | |||
Отгрузочные документы поставщика; бухгалтерская справка |
Оприходованы полученные материалы по учетным ценам, принятым в организации |
10 |
15 |
Отгрузочные документы поставщика |
Оприходованы полученные материалы по расчетным документам поставщика (без НДС) |
15 |
60 |
Счет-фактура |
Выделен НДС по полученным материалам |
19 |
60 |
Требование-накладная |
Материалы списаны в производство по учетным ценам, принятым в организации |
20, 44 |
10 |
Выписка банка с расчетного счета |
Оплачен счет поставщика |
60 |
51 |
Счет-фактура |
НДС по полученным материалам принят к возмещению из бюджета |
68 |
19 |
Авансовый отчет; бухгалтерская справка |
Списаны фактические затраты по доставке материалов собственными силами организации |
15 |
23, 71 |
Бухгалтерская справка |
Списана разница между фактическими расходами на приобретение материалов и учетной ценой этих материалов плюсом или минусом на сумму сформировавшегося сальдо по счету 15 (по данной операции или на конец месяца) |
16 |
15 |
Бухгалтерская справка |
Списано отклонение в стоимости материалов* на конец месяца (на те же счета, куда списаны материалы, пропорционально относится сумма отклонений, сформированная на счете 16 – с учетом остатков на начало месяца) (К-т 16 = К-т 10 х Д-т 16 / Д-т 10) |
20, 44 |
16 |
* Отклонение, относящееся к запасам, оставшимся на складе, остается нераспределенным (т.е. числится в аналитическом и синтетическом учете по счету 16).
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».