7. Модели амортизации

Формирование перспективных планов развития фирмы невозможно, как без прогнозирования спроса на продукцию, так и без определения политики развития производства. Необходимым условием осуществления подобных прогнозов является определение сроков службы основных фондов, особенно их активной части - технологического оборудования. Своевременная замена оборудования определяет производительность труда и издержки производства, и, что особенно актуально для фирм с длительным циклом производства, продолжительность изготовления изделий. Эти процессы должны проходить синхронно с обновлением и изменением объемов и структуры продукции.

Моделирование процессов срока службы оборудования подразумевает сопоставление затрат на восстановление с проведением модернизации с одной стороны, а с другой - затрат на его замену при учете соответствующего физического и морального износа, а также упущенной прибыли, определяемых конъюнктурой рынка и издержками производства. В маркетинге жизненный цикл продукции включает продолжительность создания (конструирования) и производство изделия. С этой точки зрения жизненный цикл оборудования соизмерим с длительностью производства одного изделия. Эта особенность и диктует необходимость синхронного обновления продукции и технологического оборудования. При этом, естественно, обновляется не все оборудование, а только та часть, которая не соответствует требованиям изменившейся специализации производства.

Возникающая в процессе эксплуатации необходимость замены оборудования на более современное и совершенное может быть рассмотрена с нескольких точек зрения. Но, прежде всего, следует определить концепцию экономической целесообразности продолжения эксплуатации оборудования при достижении определенного уровня износа. Под износом понимается постепенное уменьшение эффективности (и ценности) производственных активов из-за их постоянного использования. При этом различают физический и моральный износ.

Оценка физического износа оборудования определяется абсолютным снижением его технических характеристик и потерей в связи с этим части его стоимости, а также увеличением затрат на техническое обслуживание и снижением производительности труда, что для фирм с длительным циклом производства приводит к увеличению продолжительности цикла производства продукции. Наряду с продолжительностью эксплуатации конкретной единицы оборудования на степень физического износа существенное влияние оказывает интенсивность эксплуатации. Ее увеличение ведет к возрастанию потери стоимости и продолжительности восстановления технико-экономических показателей. При этом стоимость восстановления определяется не только прямыми затратами на его осуществление, но и величиной прибыли, недополученной владельцем за время соответствующего простоя.

Моральный износ обычно наступает раньше физического износа, т.е. основные фонды, которые еще могут быть использованы, уже экономически неэффективны. Моральный износ - это потеря части стоимости, независимо от утраты технических характеристик и имеет две формы. Моральный износ первой формы вызван уменьшением цены такого же оборудования, что связано с сокращением издержек его производства. Вторая форма морального износа связана с сокращением эффективной эксплуатации, обусловленной появлением более совершенного оборудования, обладающего большей производительностью или мощностью при меньших издержках производства. Этот процесс выражается в утере стоимости технологического оборудования вследствие снижения цены по сравнению с более совершенными методами его производства при соответствующем уменьшении издержек при его эксплуатации. Это обстоятельство не влечет за собой необходимости замены оборудования на более совершенное, так как показатели действующего и нового оборудования примерно одинаковы. Снижение цены на оборудование ведет к тому, что установленное оборудование теряет часть стоимости при сохранении величины балансовой стоимости и амортизационных отчислений, что определяет необходимость ускорения амортизации и увеличения ее нормы в первые годы эксплуатации. Под амортизацией понимается снижение ценности актива в ходе его эксплуатации. Так как состояние оборудования, зданий и сооружений, используемых в производстве, со временем ухудшается, то для их замены создается финансовый фонд, целью которого является восстановление активов. Метод амортизации состоит в распределении первоначальной (для оборудования балансовой) стоимости основного капитала на предполагаемый срок эксплуатации.

С другой стороны, снижение стоимости обусловлено появлением оборудования с более высокими технико-экономическими показателями. Например, появление оборудования с более высокой степенью надежности, автоматизации и уменьшения энергопотребления ведет к снижению издержек производства за счет сокращения продолжительности цикла изготовления, времени технического обслуживания, а также, в значительной мере, диктует ускорение амортизации особенно в первые годы службы.

Для снижения действия факторов, определяющих потери стоимости, формируется фонд отчислений, одна часть которого должна быть использована для восстановления свойств эксплуатируемого изделия (в том числе в связи с моральным износом), а другую необходимо направлять на его замену, т.е. амортизацию. Методы определения износа носят весьма условный характер и неявно связаны с использованием той или иной модели, характеризующей темпы износа и интенсивность эксплуатации, а также распределение отчислений за период эксплуатации.

Физический износ определяется на основании сроков службы оборудования

,

где - фактический срок службы;

- нормативный срок службы (лет).

Для более точного определения рекомендуется установить техническое состояние элементов основных фондов.

Моральный износ первого вида определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимости

,

где - балансовая стоимость;

- восстановительная стоимость.

Моральный износ второго вида рекомендуется определять на основе сравнения производительности оборудования

,

где - производительность нового оборудования;

- производительность действующего оборудования.

Так как при таком подходе не учитывается экономия сырья, материалов рабочей силы по сравнению с новым оборудованием, то сравниваются стоимость основных фондов и издержек производства

,

где - издержки производства новых основных фондов,

- издержки производства действующих основных фондов.

Процесс амортизации состоит в распределении первоначальной стоимости основного капитала на предполагаемый срок его эксплуатации за счет доходов фирмы. После реализации продукции перенесенная стоимость основного капитала поступает в амортизационный фонд. Величина переносимой на продукцию стоимости определяется:

• первоначальной стоимостью основных фондов (балансовой);

• видом основных фондов (для зданий нормативный срок службы 30-50 лет, для оборудования от 3-5 до 15-20 лет);

• отраслевой спецификой (в одних отраслях доля амортизации в затратах на производство выше чем в других, например, в электроэнергетике - 27,4%, пищевой промышленности - 5%, легкой промышленности - 3.2%).

Кроме того, амортизация стимулирует эффективное использование оборудования и входит в состав себестоимости продукции и издержек производства. Величина амортизационных отчислений определяется по нормам амортизации от балансовой стоимости с учетом их срока службы

, где

- норма амортизации основных средств в год (%);

- балансовая стоимость основных фондов;

- ликвидационная стоимость основных средств;

- срок службы.

В зависимости от технологических особенностей нормы амортизации могут быть повышены или понижены. При этом срок службы устанавливается с учетом:

• долговечности оборудования;

• морального износа;

• необходимости перевооружения производства;

• баланса оборудования;

• возможности модернизации и ремонта.

Для малых фирм установлены льготы, состоящие в том, что разрешено списывать до 50% балансовой стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет. Фирмы не могут применять метод ускоренной амортизации на базе равномерного метода ее начисления, если нормативный срок службы до 3 лет или нормативный срок определяется наработкой на изделие или при ограничении времени производства продукции. Для фирм с длительным циклом производства характерно периодическое обновление продукции и тем самым разрешена ускоренная амортизация.

В российской экономике применяется равномерный (линейный) метод амортизации, при котором в стоимость продукции ежегодно включается одинаковая часть стоимости основных средств. В условиях рыночной экономики для фирм с длительным циклом производства использование мощностей колеблется от 40 до 65%. Этот интервал соответствует рентабельности производства. Но в период перехода от централизованной к рыночной экономике использование мощностей доходило до 10-15%. Это обстоятельство обуславливает неэффективность использования равномерного метода амортизации. Таким образом, при высоком уровне использования мощностей целесообразны и высокие амортизационные отчисления, а при низком уровне загрузки отчисления должны соответствующим образом корректироваться. Таким образом, для фирм с длительным циклом производства основным является метод ускоренной амортизации. При методе равномерной амортизации предполагается, что:

1. к завершению срока службы ликвидационная стоимость равна или близка к 0;

2. происходит равномерный износ основных фондов за весь срок службы;

3. не учитывается моральный износ.

Например, при нормативном сроке службы вычислительной техники 10 лет, уже на 6-7 год она считается морально устаревшей, а на восьмой год, как правило, перестает использоваться. Кроме того, часть технологического оборудования не используется непрерывно, т.е. является технологически необходимым только для определенных видов продукции. Это приводит к неравномерному износу с одной стороны, а с другой - вынуждает относить затраты на всю продукцию, причем в течение всего нормативного срока службы.

Кроме равномерного (линейного) в мировой практике применяются методы ускоренной (регрессивной) амортизации. Исторически эти методы в развитых странах возникли в военных отраслях, в совершенствовании которых было заинтересовано государство. Затем ускоренная амортизация стала источником финансовых ресурсов для развития прогрессивных отраслей (например, электронной). Методы ускоренной амортизации позволяют возместить до 60-75% стоимости основных фондов в течение первой половины нормативного срока службы, а при использовании равномерного метода было бы возмещено только 50% стоимости. За рубежом чаще всего применяются следующие методы начисления амортизации основных фондов[58]:

• метод равномерного списания стоимости;

• метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный);

• кумулятивный метод (метод списания стоимости по сумме чисел);

• метод уменьшающего остатка (метод по удвоенной норме).

Два последних метода считаются методами ускоренного списания. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ основан на предположении о том, что износ основных средств является результатом их эксплуатации, а наличие оборудования во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле

, где

- сумма износа; - первоначальная стоимость;- ликвидационная стоимость;- планируемый или предполагаемый объем работы

При применении метода уменьшающегося остатка чаще всего норма амортизации удваивается, что позволяет балансовую стоимость перенести на продукцию за первую половины нормативного срока. Этот метод базируется на любой увеличенной твердой ставке, которая относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете по годам, кроме последнего года. В последний год сумма износа определяется как разность между остаточной стоимостью и ликвидационной. Этот метод используется в нашей стране, как простотой и понятный.

Кумулятивный метод характеризуется нелинейной зависимостью, а норма амортизации является переменной величиной, которая рассчитывается как отношение числа лет, оставшихся до окончания нормативного срока службы на кумулятивное число. Кумулятивное число это сумма чисел арифметической прогрессии: , где- нормативный срок службы.

При нормативном сроке службы 10 лет это кумулятивное число равно55.

Для фирм с длительным циклом производства эти методы не позволяют в полной степени управлять процессом амортизации, хотя фирма может прогнозировать период использования технологического оборудования и формулировать амортизационную политику.

Если представить изделие как сложную систему, то необходимо отметить разную степень интенсивности эксплуатации и износа его подсистем. С течением времени затраты на восстановление возрастают с одной стороны из-за все большей степени износа подсистем с меньшей надежностью, и, соответственно, относительно меньшим циклом эксплуатации и сроком службы, а с другой - из-за возрастания числа таких подсистем.

При этом интенсивность эксплуатации и связанный с ней физический, а также моральный износ, хотя и в разной степени определяют период эффективной эксплуатации оборудования, который характеризуется тем, что величина прибыли и издержек производства равна или больше средней, сложившейся для изделий этого типа.

Представляется, что для оценки величины износа обоих видов эффективным инструментом является математическая теория надежности с соответствующей экономической трактовкой используемых положений. Предполагается, что физический износ приводит к необходимости проведения технического обслуживания и ремонтов со все возрастающим объемом таких работ по мере увеличения периода эксплуатации, а моральный износ требует затрат на соответствующую модернизацию, как правило, во время проведения ремонтов. После прохождения вышеуказанных работ оборудование должно эксплуатироваться период, существенный для выпуска продукции, по истечении которого или производится замена или проводятся работы по восстановлению. Таким образом, физический износ измеряется затратами на доведение технико-экономических показателей до уровня, который изделие имело до вступления в эксплуатацию при неизменности функционального назначения.

Моральный износ, т.е. связанный с появлением более совершенных изделий, измеряется затратами на модернизацию, в процессе которой технико-экономические показатели доводятся до уровня новых образцов техники. Но, в общем случае, компенсировать за счет модернизации моральный износ полностью нельзя. Если восстановление физического износа при планово-предупредительной системе обслуживания оборудования можно считать практически полным, то восстановление морального износа путем модернизации возможно либо не всегда, либо вообще невозможно. Срок службы восстановленного изделия меньше, чем нового, что говорит об экономической нецелесообразности, как продолжения эксплуатации изделия при достижении им определенного уровня износа, так и о ограниченности проведения мероприятий по его восстановлению.

Следовательно, критерий оценки износа определяется как разность между затратами на восстановление и приобретение оборудования для одного и того же срока эксплуатации с учетом величины упущенной прибыли. Соотношение между этими стоимостями определяется финансовой устойчивостью фирмы, продолжительностями ремонтов, эффективностью эксплуатации на обозримый период и эволюцией, т.е. изменением типа оборудования и условий его производства. Для оценки необходимых затрат на восстановление физического износа сложного изделия (оборудования) представляется целесообразным использовать экспоненциальное распределение , которое определяет асимптотическое распределение экстремальных значений длительности эксплуатации изделий до отказа. Функциядолжна быть положительной неубывающей функцией, стремящейся к некоторой положительной величине. Предполагается, что с увеличением срока эксплуатации затраты на восстановление возрастают. Достоинством этого распределения является простота математического выражения при выполнении условий на наработку для каждой из подсистем оборудования. Например, изделие состоит из двух подсистем с продолжительностью цикла эксплуатации 10, 20 лет при сроке службы изделия 25 лет:

• для первой подсистемы ;

• для второй подсистемы .

Анализ фактического распределения затрат на техническое обслуживание (табл. 7.1., рис. 7.1., 7.2.) показывает их неравномерный и скачкообразный характер, что необходимо учитывать в инвестиционной политике фирмы, особенно если речь идет о дорогостоящем и уникальном оборудовании.

Рис. 7.1. Распределение затрат по подсистемам оборудования (ряд 1 -первая подсистема, ряд 2 - вторая).

Процесс амортизации оборудования, т.е. списания стоимости за срок службы изделия определяется по формуле , где- балансовая стоимость изделия;- норма амортизационных отчислений, обычно.

Рис. 7.2. Суммарное распределение затрат по оборудованию в целом (подсистемы равны по стоимости).

Таблица 7.1.