3. Элементы налога

Элементы налога в совокупности дают характеристику не только отдельных налогов, но и всей налоговой системы.

Различают следующие элементы налога.

1. Субъект налога — физическое или юридическое лицо, непосредственно облагаемое налогом. Однако не всегда субъ­ект налога платит налог со своего дохода. При капитализме (как и при предшествующих формациях) создаются условия

122

для переложения налога. При переложении налогов субъ­ект налога не совпадает с его действительным носителем.

2. Носитель налога — окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих дохо­дов. Например, при поземельном или подомовом налоге об­лагается владелец земли или дома, а уплачивают этот налог арендаторы.

3. Объект налога — имущество или доход, который обла­гается налогом. Например, заработная плата, прибыль, зем­ля, гонорар и т.д.

4. Источник налога — то, из чего вносятся налоги. У рабо­чих это зарплата, у капиталистов — прибыль, у крестьян — доход.

5. Единица (масштаб) обложения — часть объекта, при­нимаемая за основу при исчислении налога (1 га земли, 1 дол­лар дохода и т.д.).

6. Ставке (квота) налога — размер налога, исчисленный на единицу обложения. Он устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. Бе называют еще нормой налогового обложения.

7. Оклад налога—сумма налога, начисленная на весь объ­ект налога в целом.

8. Налоговая система — совокупность налогов в той или иной стране, форм и методов их построения и взимания.

9. Налоговый иммунитет — освобождение лиц, занимаю­щих особое, привилегированное положение, от обязанности платить налоги. В настоящее время это дипломатический корпус.

10. Налоговый кадастр—опись объектов, подлежащих на­логовому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта. Разновидность налогового кадастра — земельный кадастр (есть еще подомовой и промысловый кадастры).

11. Налоговый период (период обложения) — период вре­мени, за который производится обложение налогом или сбо­ром. Он не применяется к пошлинам.

123

12. Налоговая льгота.

В теории и практике налогов важное значение имеют ме­тоды построения налоговых ставок. Различают четыре ме­тода:

1) твердые или равные ставки;

2) пропорциональные ставки;

3) прогрессивные ставки;

4) регрессивные ставки.

Твердые ставки имели большое распространение при фео­дализме. Они устанавливаются в твердой сумме на субъект, либо объект налога. На этом методе базировался основной налог феодализма — подушная подать. В настоящее время он применяется редко.

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу либо стоимости имущества. Они оди­наковы для всех плательщиков с единицы обложения. Ок­лад налога вырастает с ростом объекта налога.

При прогрессивной ставке квота налога растет с ростом облагаемого дохода. Прогрессия бывает двух видов — про­стая и сложная. -

При простой прогрессии ставка налога растет и распро­страняется на всю сумму облагаемого дохода. При сложной прогрессии возросшая ставка относится только к определен­ной сумме, превышающей границы предыдущей ставки, т.е. весь объект налога разбивается на части и к каждой части применяется своя ставка. Исчисляемая по частям сумма в целом составляет оклад налога.

При простой прогрессии получаются большие скачки в обложении между границами перехода к новой ставке. Бур­жуазия поэтому предпочитает сложные ставки, если нельзя вообще отказаться от прогрессивных ставок. Наибольшее предпочтение буржуазия отдает регрессивным ставкам.

При регрессивных ставках с ростом облагаемого дохода • растет сумма налога, а ставка с единицы обложения снижа­ется. Регрессивные ставки устанавливаются обычно не в процентах, а в твердых суммах.

124

Пример 1. Применение прогрессивных ставок

Ставки обложения	Облагаемый ДОХОД, ф.с.	Оклад налога, ф.с.
		при простой прогрессии	при сложной прогрессии
Облагаемый доход до 700 ф. с. 20%	900	270	140+60=200
от 701 до 1000 30%	1000	300	140+90=230
от 1001 до 5000 35%	1001	350,35	239+0,35=230,35
до 20000 80%	4000	1400	230+1050=1280
свыше 20000 83%	20000	16000	13630
	20001	16600	13630,83

Пример 2. Применение регрессивных ставок

Облагаемый доход, ф.с.	Оклад налога, ф.с.	Ставка налога, %
1000	100	10,0
2000	150	7,5
3000	200	6,67

4. Классификация налогов

По характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги устанавливаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг и взи­маются в процессе потребления товаров и услуг.

125

В свою очередь прямые налоги делятся на реальные и лич­ные налоги.

Реальные налоги построены без учета личности платель­щика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения.

Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысло­вый налог, налог на ценные бумаги.

Разнообразие реальных и личных налогов не имеет пре­дела. Мы специально упоминаем не архаичные и экзотиче­ские налоги, а только наиболее часто встречающиеся.

По такому принципу личные налоги могут быть представ­лены следующими видами:

1) подоходный налог с населения (шедуллярный и глобаль­ный);

2) поимущественный налог;

3) подушные налоги;

4) налог с наследства и дарений;

5) налог на прибыль с корпораций;

6) налог на сверхприбыль;

7) налог на прирост капитала и др. Косвенные налоги делятся на три группы:

1) акцизы;

2) фискальные монополии;

3) таможенные пошлины.

Все эти косвенные налоги имеют длительную историю. В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обло­жение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные. Универсаль­ный косвенный налог называют иначе налогом с оборота. Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.

Фискальные монополии делятся на полные и неполные.

Наиболее сложную структуру имеют таможенные пошли­ны. Они классифицируются по четырем признакам:

126

1) по происхождению;

2) по целям;

3) по характеру взимания;

4) по характеру отношений.

По происхождению таможенные пошлины бывают внут­ренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

По целям различают восемь видов таможенных пошлин: фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравни­тельные, антидемпинговые, дискриминационные, преферен-циональные и статистические.

По характеру взимания (по ставкам) различают специфи­ческие, адвалорные и коммулятивные (смешанные) тамо­женные пошлины.

И, наконец, по характеру отношений пошлины делятся на конвенционные и автономные.

5. Характеристика прямых налогов

Прямые налоги исторически предшествуют косвенным налогам, ибо они наиболее просты и очевидны, т.е. при их об­ложении каждый класс точно знает, какую долю расходов государства он несет. Прямые налоги делятся на реальные и

личные.

Реальными называются прямые налоги, которыми облага­ются отдельные имущественные объекты налогоплательщи­ка. При этом не учитывается фактический доход от имуще­ства, состояние этого имущества, положение субъекта.

Личными налогами называются налоги, объектом обложе­ния которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика.

Различия между личными и реальными налогами сводит­ся к следующему.

1. Реальные налоги не учитывают личное положение на­логоплательщика, уровень долгов на имущество, фактиче-

127

ски приносимый доход, т.е. лица, владеющие одинаковым имуществом, платят одинаковый налог. При обложении лич­ными доходами учитывается личное положение плательщи­ков — уровень дохода и члена семьи, сумма долгов и убыт­ков и т.д.

2. Реальные налоги взимаются, как правило, в пропорцио­нальных ставках, а личные — в прогрессивных.

3. Реальными налогами облагается валовой доход (норма­тивный, как правило), который приносит имущество. При личном налоге облагается чистый доход, который получает налогоплательщик.

4. Реальные налоги взимаются по доходу, исчисленному по внешнему признаку, а личные — по фактическому дохо-ду.

В основе всех налогов лежит принудительность взимания. Это один из основных признаков налога. Другой признак на­лога — нет встречного движения стоимости, его неэквива­лентность. Третий признак налога — он определен, т.е. зара­нее, в законодательном порядке фиксируются объект, субъ­ект и ставка налога.

Налоги делятся по методам взимания на окладные и рас­кладочные. Раскладочные — это те, которые устанавлива­ются в общей сумме, а затем эта сумма распределяется на отдельные территории общества, а внутри них и на отдель­ных плательщиков. Окладными налогами называются те, которые взимаются с каждого плательщика в строго уста­новленном государством размере.

Налоговые системы различных государств складывались по-разному. Однако существуют общие черты, позволяющие рассматривать их в историческом аспекте.

Первоначальной формой налогов была дань в пользу по­бедителей, переходящая в королевскую подать. Эти две фор­мы нельзя отнести строго к реальным или личным. По фор­ме они личные, но по существу они реальные, ибо исходят из имущественного положения, а не фактических доходов. В большинстве случаев объектом обложения служил двор.

128

Первой формой реальных налогов является поземель­ный налог. Во всех докапиталистических формациях и даже в первый период развития капитализма поземельный налог охватывал доходы практически всех членов государ­ства, ибо земля была единственным источником богатства (исключение в виде ремесленников и купцов только подтвер­ждают правило, ибо доходы и этих категорий зависели от доходов тех, кто кормился землей, т.е. подавляющего боль­шинства населения).

Обложение основывалось на учете внешних признаков и размера земли. Первоначально в некоторых странах размер налога зависел только от размера земельного участка. В на­стоящее время поземельный налог устанавливается с уче­том качества земли при помощи кадастра.

В России поземельный налог существовал до 1722 года, когда он был заменен подушным сбором. Однако это не позе­мельный налог в классическом виде. Архаичной формой на­логов в России выступает дань, взимаемая сначала по числу дворов (дымов), а затем уже с каждого жителя (поголовно). При переходе на поземельный налог осталась в силе систе­ма взимания и по числу жителей. Новый налог стал назы­ваться посошною податью. Объект обложения СОХА вклю­чает в себя определенное количество земли и крестьянских дворов. Земельные меры переводились в дворовое число, ибо качество дворов было определено на определенной площади земли.

Точная величина сохи не устанавливалась—она могла быть разной в разных регионах. Обычно она составляла 400 деся­тин доброй земли, или 500 средней, или 600 десятин худой земли и 392 двора. Десятина = 2 чети = 60 сажен в длину и 40 в ширину. Выть = 12 четей хорошей земли, 13 средней и 16 худой.

Главное в посошном налоге — учет не только количество, но и качество земли.

Поземельный налог особенно тяжелым бременем ложил­ся на мелких землевладельцев. Поскольку не учитывалось 129

количество едоков, в нем не было необлагаемого минимума. Крупные землевладельцы получали выгоды от того, что ка­дастры составлялись редко и быстро устаревали. Вложения капитала в улучшение земли приносили дополнительный доход, не облагаемый налогом до составления новых кадаст­ров.

Различают парцеллярный и реальный кадастр. При пар­целлярном кадастре отражается доходность каждой отдель­ной части земельной площади (пашни, луга, леса и т.д.). Ре­альный кадастр отражает совокупную доходность всей зем­ли данного собственника. В России роль кадастра выполня­ли писцовые книги. Кадастры бывают трёх видов: поземель­ный, подомовой, промысловый.

С развитием городов стали получать доход от сдачи жи­лья в наем, что вызвало появление подомового налога (налог с застроенной земельной собственности). Этот налог возник в период раннего средневековья. Его формы весьма разнообразны. Первоначально он взимался по внешним при­знакам — по числу печных труб, печей (очагов), затем по числу окон и дверей, а также по числу комнат.

Кадастры составляются для каждого города. Внутри город разбивается на районы. Типовой дом для каждого .района служит основой для определения налога с 1 квадратного мет­ра жилья. Переходной формой реального обложения был налог с недвижимого имущества, замененный постепенно подоходным и поимущественным налогами. В России этот налог был введен в 1910 году в городских местностях.

Промысловый налог был введен в средние века как сбор за разрешение заниматься определенным промыслом. Широкое развитие получил на ранней стадии капитализма. Взимался по внешним признакам — число рабочих, число и характер станков, полезная площадь здания и т.д. Устанав­ливались различные налоговые ставки для объектов разных разрядов и категорий. Доходность каждого разряда и кате­гории предприятий определялась по кадастру.

130

В России этот налог был введен в конце XVIII века в виде гильдейского сбора с купцов. Отнесение купцов к определен­ной гильдии производилось по декларациям самих купцов. В 1865 году он был заменен патентным сбором за право веде­ния торговли и промыслов.

Промысловый кадастр составлялся следующим образом. Вся страна делится на районы по уровню развития промыш­ленности. Внутри района предприятия группируются по чис­лу рабочих, силовой мощности и т.д. Для каждой группы ис­числяется фиксированный доход, который и является объ­ектом обложения.

Промысловый кадастр делил Россию на 5 разрядов, каж­дый из которых делился на 10 групп.

Налог на ценные бумаги существует во многих странах и выступает в трех видах:

1) налог с эмиссии акций, облигаций и других ценных бу­маг;

2) налог на сделки с ценными бумагами, взимаемый при переходе права собственности на них;

3) налог на доходы от денежного капитала.

В последнем случае обложению подлежат дивиденды и проценты от акций и облигаций, проценты на вклады в бан­ки, выигрыши ло займам и т.д. Это скорее личный, чем ре­альный, налог.

Реальные налоги носили повсеместный характер до ста­дии империализма. Налоговые системы периода империа­лизма характеризуются преобладанием среди прямых на­логов личных.

Основные причины перехода от реальных налогов к лич­ным заключаются в следующем.

1. При системе реальных налогов широкие массы трудя­щихся не могут быть обложены прямыми налогами, так как они не имеют имущества, приносящего доход. Они платят только косвенные налоги. Чтобы увеличить налоги с рабочих, буржуазия старается перейти к взиманию с них и прямых налогов. Но так как это нельзя сделать при помощи реаль­ных налогов, вводит личные налоги.

131

2. Буржуазии невыгодны реальные налоги, так как они не учитывают обремененность имущества долгами. Личные на­логи лишены этого недостатка.

3. При системе реальных налогов банковский капитал не облагался. Торговый и промышленный капитал не заинте­ресован в этой привилегии.

4. Мелкая буржуазия и рабочий класс выступали за про­грессивное обложение буржуазии. При системе реальных налогов этогодостичь нельзя. Прогрессивное обложение воз­можно только при введении подоходного налога.

Личные налоги наибольшее развитие получили в эпоху империализма. Однако отдельные формы личных налогов появились значительно раньше.

Подушный налог (в России подушная подать) явля­ется одним из древнейших. В Китае он действует с XII века до нашей эры. Он применялся в Вавилоне, Персии, Древней Греции, Риме. В средине века вводится в военное время в Англии, Германии, Франции. В России подушная подать была введена Петром I в 1722 году и взималась начиная с перепи­си 1724 года (ревизорские книги). Всего было проведено 10 ре­визий для уточнения количества податного населения (лиц мужского пола). Подушная подать действовала в европей­ской части России до 1887 года, а в Сибири до 1899 года. Став­ки налога были одинаковы для всех плательщиков. Иммуни­тетом обладали дворяне, духовенство и чиновники.

Такой же архаичной формой личных налогов был поиму­щественный налог. Им облагалось имущество кустарей, ремесленников (не цеховых) и крестьян. Облагались движи­мое имущество (оборудование, товарные запасы, ценные бу­маги) и недвижимость, либо то и другое. Этот налог близок к реальным. Вместе они не действуют.

Сейчас он применяется в ряде стран как местный налог (в США он составляет около 80% местных налогов, в Англии — 25%). Иммунитет у дворян и духовенства. В России он не был введен. Этот налог пропорционален.

Остальные формы личных налогов возникли уже на ста­дии капитализма.

132

Налог с наследства и дарений взимается при переходе имущества от одного лица к другому. Некоторые теоретики представляют этот налог как метод борьбы с кон­центрацией капитала (его ставка доходит до 50%). На самом деле налог с наследства дает незначительные суммы посту­плений в бюджет, поскольку существуют различные спосо­бы сокрытия имущества. Налог либо один, либо отдельно с наследства и отдельно с дарений (например, в США он раз­дельный). Он взимается с доли каждого наследника (Герма­ния, Франция) либо с общей суммы наследства по прогрес­сивным ставкам (в России).

Налог на сверхприбыль (в России в 1916 году был введен налог на процент прибылей) устанавливается на часть прибыли, превышающую средние размеры. Он вводился в период первой и второй мировых войн рядом стран. Ставка его достигала 90%.

Налог с корпораций взимается в большинстве стран по пропорциональным ставкам, что выгодно крупным акцио­нерным компаниям. Существуют различные способы укло­нения от уплаты налога. Налог был введен под нажимом Про­грессивных сил.

Аналогичен и налог на прирост капитала.

Самой развитой и распространенной формой личного об­ложения является подоходный налог. Он проникает в финансовую систему различных государств в разное врема В Англии подоходный налог окончательно вводят в 1842 году, в Германии — в 1892, в США — в 1913, во Франции и России — в 1916 году.

Первоначально подоходный налог был введен в Англии в 1803 году по шедуллам Аддингтона. Шедулл означает опись. В Англии все доходы были разбиты на 5 шедулл. По шедулле А облагались доходы ленд-лордов, т.е. собственников зе­мель. По шедуллам В облагались доходы фермеров, С — до­ходы от денежных капиталов, т.е. проценты или дивиденды, В — доходы промышленности и торговли; Е — доходы от за­работков (заработная плата, пенсии, жалованье чиновни-

133

ков). По каждой шедулле ежегодно, при утверждений бюд­жета устанавливаются пропорциональные ставки (не в про­центной, а в абсолютной сумме с дохода в фунтах стерлин­гов).

Глобальный подоходный налог был установлен в Герма­нии. Им облагается совокупный доход налогоплательщика. К совокупному доходу применяется прогрессивная ставка.

В 1910 году в Англии в дополнение к шедуллярному подо­ходному налогу вводится глобальный. Первоначально дохо­ды до 3 тысяч фунтов стерлингов облагались по шедуллам, а если совокупный доход превышал эту сумму, то к нему при­менялся глобальный налог по прогрессивным ставкам.

Одним из признаков подоходного налога является необла­гаемый минимум, т.е. сумма дохода, которая не облагается налогом. Это можно рассматривать как налоговый иммуни­тет бедноты. На самом деле сбор налогов с мелкйхГдоходов обходится дороже, чем эти поступления. Кроме того, бедней­шие слои продолжают платить косвенные налоги, значит, об иммунитете не может быть и речи.

Особенностью подоходного налога является и то, что на капиталистов он начисляется в начале года, а уплачивают они его в конце года, следовательно, им на пользу инфляция денег. Рабочий же платит налог сразу при выплате зарпла­ты. Да и эта сумма какое-то время остается в распоряжении капиталиста и используется им в обороте своего предпри­ятия. И еще одно преимущество-у капиталистов — они пла­тят не с реальных доходов, а согласно декларации, которую трудно проверить из-за действия положения о коммерческой тайне.

В настоящее время подоходный налог обеспечивает основ­ную массу налоговых поступлений почти во всех государст­вах. Его доля в доходах бюджетов доходит до 40—50%.

Характерной особенностью подоходного налога является увеличение числа лиц, привлекаемых к его уплате. Это про­исходит вследствие снижения суммы необлагаемого дохода. Так в США в 1913 году необлагаемый минимум составлял 3 ты-

134

сячи долларов; с вступлением в первую мировую войну не­облагаемый минимум был установлен в 1 тысячу долларов для одиноких и 2 тысячи долларов — для семейных. Во вре­мя второй мировой войны необлагаемый минимум был до­веден соответственно до 500 долларов и 1 тысячи долларов. Одновременно были повышены налоговые ставки с 4 до 23%. Число плательщиков налогов в 1939 году составляло 3 мил­лиона человек, а в 1975 году — 70 миллионов человек. Учи­тывая инфляцию в 1973 году, необлагаемый минимум в США был повышен до 750 долларов, но цены выросли за это время более чем в 2 раза.

В то же время максимальные ставки подоходного налога имеют тенденцию к снижению. До 1964 года в США ставки налога имели прогрессию от 20 до 91% для дохода выше 1 мил­лиона долларов. В 1965 году максимальная ставка была ус­тановлена в 70%, в 1971 — 60%, в 1972 — 50%. На рубеже века в США подоходное обложение было на уровне 30—50% с дос­таточно высоким необлагаемым минимумом — до 6 тысяч долларов.

В ФРГ после войны Контрольный совет ввел прогрессив­ное обложение прибыли. Максимальная ставка налога была 95% с дохода более 600 тысяч марок, но постепенно монопо­лии добились ее снижения до 53%.

Формальное провозглашение равенства всех перед нало­гом не может устраивать класс буржуазии. Практикуются многочисленные способы уклонения от налогов и переложе­ния их на плечи трудящихся.

1. Наиболее апробированным способом переложения пря­мых налогов является включение в цену продукции суммы налога. Границы применения этого метода диктует закон стоимости и конкурентной борьбы.

2. Таким же старым способом является усиление эксплуа­тации рабочих. В этом случае при сохранении прежней пла­ты рабочего заставляют производить больше продукции. При неизменной цене на продукцию и при сокращении издержек на единицу продукции растут доходы капиталиста, которы­ми он покрывает налоги. То есть налоги уплачиваются не из

135

прибыли капиталиста, а из дополнительного дохода, созда­ваемого за счет недоплаты рабочим за более интенсивный труд.

3. Точно таков механизм переложения налогов и в случае роста производительности труда вследствие технического прогресса. Сокращение издержек производства не сопрово­ждается снижением цены продукции. Разница идет частич­но на оплату налога.

4. Государство в разных формах приходит на помощь ка­питалистам, списывая с них долги по налогам, снижая сум­му налога для отдельных корпораций, закупая у них продук­цию по повышенным ценам и продавая сырье по занижен­ным и т.д.

5. Приобретение капиталистами облигаций местных ор­ганов власти, доходы от которых не облагаются налогами.

6. Перевод капиталов в страны с большими налоговыми льготами.

7. Распределение акций компаний (а следовательно, и до­ходов) между членами семьи и доверенными лицами, что снижает возможность применения максимальных ставок.

6. Характеристика косвенных налогов

Исторически косвенные налоги появились позднее пря­мых, однако уже в Древней Греции и Риме они существова­ли в виде налога на соль. В средние века большое распростра­нение получают таможенные пошлины, что было вызвано фискальными соображениями многочисленных мелких кня­жеств и самостоятельных городов.

Косвенный налог всегда включается в цену товара и вы­плачивается потребителем этого товара. Косвенным он на­зывается потому, что покупатель товара налог не платит, он даже может не догадываться о налоге, входящем в цену то­вара. Но покупая товар по цене, в которую уже входит этот налог, он тем самым является его плательщиком. Косвенные налоги — самые несправедливые налоги. Чем богаче чело-

136

век, тем меньше он платит из своих доходов косвенных на­логов, ибо он относительно меньше потребляет этот товар. В современном обществе косвенные налоги платят даже без­работные, живущие на посо'бие, — в цене товаров первой необходимости. Косвенный налог представляет собой клас­сический пример несовпадения субъекта и носителя налога. Юридически его платят капиталисты, производящие или реализующие товар. Уплаченный ими налог возвращается после реализации товара, т.е. происходит его переложение на плечи трудящихся, что значительно уменьшает реальную зарплату рабочих и доходы крестьян.

Государство предпочитает косвенное обложение из-за его скрытности, простоты взимания. Производители товаров и услуг предпочитают систему косвенного обложения исходя из следующих соображений:

1) косвенные налоги легко переложимы;

2) взимаются незаметно для трудящихся в цене товара;

3) в основной массе ложатся на трудящихся (класс капи­талистов в целом потребляет меньше товаров, чем трудящие­ся).

Однако еще К. Маркс в работе „Бюджет Дизраэли" заметил, что косвенные налоги вступают в противоречие с обще­ственным производством. Во-первых, фискальное вмеша­тельство в производство приводит к повышению цен (к цене производства прибавляется акциз); во-вторых, пошлины на границах препятствуют развитию товарооборота. Наиболь­шее развитие косвенные налоги получили в период станов­ления капитализма. Они были основной формой дополни­тельной эксплуатации трудящихся и обеспечивали поступ­ление подавляющей части доходов бюджетов. С развитием общего кризиса косвенные налоги отходят на второй план, уступив место прямым налогам. Однако с усилением ГМК система косвенного обложения непрерывно совершенству­ется — увеличиваются ставки и расширяется круг облагае­мых товаров. Растет общая йумма косвенных налогов. Наи­более распространенной формой косвенных налогов являет­ся акциз.

137

Акциз — это налог на товар, взимаемый на внутреннем рынке с производителя или продавца товара. Акцизы сфор­мировались в период первоначального накопления капита­ла. При слабом финансовом аппарате и распыленности про­изводства государству становится выгодным вводить систе­му откупов. При этой системе отдельные лица приобретали у государства право сбора налогов и других доходов. Для по­лучения откупа они вносили в казну государства цену отку­па —заранее обусловленную часть налога—и давали гаран­тию на определенную сумму. Вся собранная сверх этого сум­ма составляла их доход. Откупная система распространялась в основном на косвенные налоги — винный и другие откупы. Эта система приводила к разорению населения, обкрадыва­нию казны и чрезмерному обогащению откупщиков.

Нарождающаяся буржуазия повела яростную борьбу про­тив системы откупов, так как она мешала свободной конку­ренции. С их победой эта система заменяется акцизами. Взи­мание акцизов передается государству.

Взимание акцизов государством производилось в различ­ных формах:

1) по сырью;

2) по полуфабрикатам;

3) по мощности оборудования;

4) по готовой продукции.

Акциз по сырью может применяться только в тех услови­ях, когда готовая продукция может быть произведена толь­ко из одного вида сырья. Но с развитием технологии готовая продукция может производиться из различного сырья (на­пример, спирт производится из зерна, картофеля, патоки, торфа, опилок и т.д.). Поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат. Так, если при первой системе подакцизным товаром при производстве сахара выступала сахарная свек­ла, то при второй системе — сироп.

Обе эти системы были выгодны крупным производителям, которые могли за счет дополнительных вложений добивать­ся более эффективного использования сырья и полуфабри-

138

катов. Основная тяжесть акциза падала на мелкую и сред­нюю буржуазию, у которой меньше возможностей для пере­ложения налогов и которая платила относительно больший размер акциза (из-за неэффективного производства).

Более прогрессивной формой взимания акцизов являлось обложение по мощности оборудования.

Во всех трех видах облагается не фактическое производ­ство продукции, а расчетное.

Противоборство мелких и средних капиталистов и необ­ходимость увеличения доходов государства привели к пере­ходу к обложению по готовой продукции. При этой системе, называемой индивидуальными акцизами, налог устанавли­вается на отдельные товары отдельно — на обувь, ткани, соль, спички и т.д. Буржуазия выступает за обложение ак­цизами товаров первой необходимости, а трудящиеся массы — товаров роскоши. Первоначально этот акциз выступал на поверхности в виде клейма или бандеролей, которыми об­клеивались все реализуемые товары. Эти бандероли выку­пались капиталистом у государства, и налог возвращался им при реализации товара. То есть государство получало свою долю сразу, еще до продажи товара. Буржуазия смогла от­менить эту форму, и сейчас в подавляющем большинстве стран внешний вид товара не свидетельствует об акцизе, со­держащемся в цене. Доля акцизов в цене основных товаров довольно велика. Так, в Германии еще в 30-е годы косвенные налоги в стоимости продуктов питания составляли 12%, оде­жды —16%, предметов домашнего обихода — 12%, квартир­ной платы — 10%. В настоящее время доля косвенных нало­гов значительно больше. Число подакцизных товаров в раз­ных странах колеблется в пределах 20—30 наименований. Однако в настоящее время индивидуальные акцизы в боль­шинстве стран занимают 10—15% в сумме косвенных нало­гов.

Различают три вида ставок индивидуальных акцизов: 1) единообразные — для товаров, сорта которых мало от­личаются по качеству и уровню цен (сахар, соль и т.п.);

139

2) дифференцированные — для товаров, подразделяю­щихся на группы с существенными различиями по весу, кре­пости, качеству и другим признакам (пряжа, ткани, вина и

т.д.);

3) среднесложные — для однородных товаров, сорта ко­торых имеют разные цены (табак, кофе, чай и др.).

Основная сумма акцизов (около 90%) в настоящее время поступает через универсальные акцизы, называемые нало­гом с оборота. Переход к универсальным акцизам объясня­ется как упрощением взимания акцизов, так и необходимо­стью скрыть акцизы в платеже, внешне выступающем в за­вуалированном виде налога с оборота.

В отличие от индивидуальных акцизов объектом обложе­ния служит не отдельный товар, а валовой оборот промыш­ленных или торговых предприятий.

Система универсальных акцизов строится либо по одно­кратному принципу, когда налог взимается в каком-то од­ном звене (в торговле или промышленности), либо по много­кратному принципу, когда он уплачивается на каждой ста­дии производства или реализации (система „каскада"). При многократной системе объектом обложения выступает вало­вая сумма выручки (с налогом или без него). Облагаются обычно не только товары внутреннего производства, но и импортные. Ставки могут быть одинаковыми для всех обо­ротов (ФРГ) или различными для различных групп товаров (Франция, Италия).

Опыт применения этих налогов показал, что более рацио­нально применять однократный принцип обложения, т. е. взимать налог в одном звене.

Наиболее совершенной формой универсальных акцизов является налог на добавленную стоимость, т. е. налог на стои­мость, добавленную обработкой на конкретном этапе произ­водства или реализации.

Впервые он был введен в Дании в 1967 году, а в 1968 году — во Франции и Германии. Сегодня он введен во всех стра­нах „общего рынка" (в Англии с 1 апреля 1973 года).

140

Буржуазные экономисты считают, что этот налог лишен недостатков'всех предыдущих форм акцизов и содержит в себе все их положительные стороны. Он прост, легко пере­ложим, носит всеобщий характер, обеспечивает крупные, регулярные и повсеместные поступления доходов в бюджет, благоприятствует монополистическому капиталу. Объектом обложения налогом выступает прирост цены изделия в про­цессе его производства или доработки сверх цены, по кото­рой материалы или услуги, использованные при изготовле­нии данного товара, были приобретены у поставщиков. То есть, налогом облагается только новая стоимость — зарпла­та, взносы на социальное страхование, предпринимательская прибыль.

Стоимость средств производства исключается из облагае­мого оборота (речь идет об амортизации).

Не облагается налогом экспорт.Тем самым конкурентоспо­собность определяется лишь уровнем издержек производ­ства.

Исчисление налога производится по методу налогового кредита. Суть этого метода состоит в следующем: все оборо­ты (кроме внутрифирменных) облагаются одинаковой став­кой. Фирма-плательщик уменьшает сумму налога на уже уплаченную фирмой-поставщиком сумму на предыдущей стадии. Налог уплачивается обычно по месячному обороту: из налога, приходящегося на общий объем реализации дан­ного месяца, вычитается налог, ранее исчисленный по при­обретаемой в этом месяце продукции (это отражается в сче­тах-фактурах и других сопроводительных документах).

Методом налогового кредита пользуются и в тех случаях, когда на промежуточных стадиях надо сократить налог без сокращения общей суммы поступлений от налога. В этом слу­чае решающее значение приобретает ставка налога по по­следней стадии товаропродвижения, то есть в розничной тор­говле.

141

Пример:

Стадия продвижения товара	Стоимость закупок от поставщиков	Стоимость, добавленная обработкой	Налоговая ставка, %
			1 вариант	2 вариант
1 II	/ 0 1000	1000 500	5 4	10 10
III	1500	2000	Ю	10

Размер налога составит (в долларах): 1 вариант:

1 стадия: 1000 х 5% : 100 — 0 налогового кредита - 50.

II стадия: (1500 х 4% : 100) — 50 = 60 — 50 = 10.

III стадия: (3500 х 10% : 100) — 60 - 290.

Общее поступление в бюджет - 50 + 10 + 290 = 350.