- •Фефелова н.П., Терина г.Е. Бухгалтерский учет и анализ (теоретический аспект)
- •Содержание
- •13. Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности производства
- •Предисловие
- •Раздел 1. Теория бухгалтерского учета
- •1. Принципы и функции бухгалтерского учета
- •1.1. Сущность бухгалтерского учета и его основные принципы.
- •1.2. Нормативное регулирование бухучета
- •1.3. Функции учета в управлении.
- •1.4. Предмет бухгалтерского учета и характеристика его объектов
- •1.5. Метод бухгалтерского учета
- •2. Организация бухгалтерского учета
- •2.1. Регистры бухгалтерского учета
- •2.2. Формы бухгалтерского учета
- •2.3. Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •2.4. Организация работы аппарата бухгалтерии
- •2.5. Учетная политика организации
- •3. Бухгалтерский баланс
- •3.1. Содержание и назначение бухгалтерского баланса.
- •3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс.
- •3.3. Виды балансов.
- •4. Система счетов и двойная запись
- •4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их назначение и характеристика.
- •Счет № (название счета)
- •Активный счет
- •Пассивный счет
- •4. 2. Понятие метода двойной записи, её обоснование и значение.
- •Перечень хозяйственных операций
- •Откроем счета бухгалтерского учета:
- •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
- •4.3. Счета синтетического и аналитического учета.
- •4.4. Классификация счетов и план счетов.
- •Раздел 1 (01-09) «Внеоборотные активы»
- •5. Документирование
- •5.1. Документация, её сущность и значение.
- •5.2. Классификация документов.
- •По порядку составления и обработки документы делятся на первичные и сводные.
- •5.3. Требования к содержанию и оформлению документов.
- •5.4. Порядок обработки и хранения документов
- •5.5. Документооборот и график документооборота.
- •6. Инвентаризация
- •6.1. Понятие инвентаризации, её значение и задачи.
- •6.2. Случаи и сроки проведения инвентаризации.
- •6.З. Виды инвентаризации и порядок её проведения
- •2. Собственно проведение инвентаризаций:
- •3. Сравнительно-аналитические мероприятия:
- •7. Оценка и калькуляция
- •7.1. Оценка, её принципы и порядок применения.
- •Реальная рыночная стоимость – стоимость конкретного вида краткосрочных и долгосрочных активов или предприятия в целом на финансовом рынке, рынке сырья, готовой продукции, недвижимости и т.Д.
- •7.2. Понятие калькуляции, объекты и методы калькуляции
- •8. Хозяйственные процессы
- •8.1. Учет процесса заготовления
- •8.1.1. Экономическое содержание, цель и задачи учета процесса заготовления
- •8.1.2. Варианты учета движения и оценки производственных запасов.
- •8.2. Учет процессов произвоства
- •8.2.1. Экономическое содержание, цель и задачи учета процессов производства.
- •8.2.2. Объекты и методы учета затрат и организация аналитического учета затрат на производство.
- •8.3. Учет процесса реализации
- •8.3.1. Экономическое содержание, цель и задачи учета.
- •8.3.2. Финансовые результаты от реализации и их отражение в учете.
- •Счет 90 «Продажи»
- •9. Экономический анализ в системе управления организацией
- •9.1. Понятие, роль и задачи экономического анализа в управлении предприятием.
- •9.2. Предмет и объекты экономического анализа
- •9.3. Принципы экономического анализа
- •9.4. Классификация видов экономического анализа
- •9.5. Этапы экономического анализа.
- •10. Методология и методика экономического анализа
- •10.1. Понятие методологии и методики экономического анализа.
- •10.2 Система показателей экономического анализа
- •10.3. Информационное обеспечение экономического анализа.
- •10.4. Приемы и методы экономического анализа.
- •10.5 Методика факторного анализа
- •10.6. Классификация факторов в ахд
- •10.7. Методика выявления резервов.
- •11. Экономико-математические методы анализа хозяйственной деятельности
- •11.1. Классификация экономико-математических методов анализа
- •11.2. Экономико-математическое моделирование.
- •12. Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной деятельности
- •12.1. Способ сравнения
- •12.2. Способы приведения показателей в сопоставимый вид
- •12.3. Использование относительных и средних величин в ахд
- •12.4. Способы группировки информации
- •12.5. Способы табличного и графического отражения аналитических данных
- •12.6. Способ цепной подстановки
- •12.7. Способ абсолютных разниц
- •12.8. Способ относительных разниц
- •12.9. Индексный метод
- •12.10. Способ пропорционального деления и долевого участия.
- •12.11. Интегральный способ
- •13. Система комплексного экономического анализа и поиска резервов повышения эффективности производства
- •13.1 Системный подход в экономическом анализе
- •13.2. Общая схема формирования и взаимосвязи показателей в системе комплексного экономического анализа.
- •13.3.Систематизация показателей в комплексном экономическом анализе
- •13.4. Методика комплексной оценки резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия
- •13.5. Сравнительная рейтинговая оценка финансового состояния в системе комплексного анализа
- •Библиографический список
12.6. Способ цепной подстановки
Это наиболее универсальный способ, так используется для всех видов детерминированных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Способ цепной подстановки позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются.
Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать (исключить) влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
Математическое описание способа цепных подстановок при использовании его на примере четырехфакторной мультипликативной зависимости выглядит следующим образом:
у0 = a0*b0*c0*d0,
у1 = a1*b1*c1*d1,
где у0 - величина результирующего показателя базисного периода,
у1 – величина результирующего показателя фактического отчетного периода,
a0,b0,c0,d0, - факторы влияющие на результативный показатель.
Последовательные подстановки имеют следующие зависимости:
Уусл1 = a1*b0*c0*d0,
Уусл2 = a1*b1*c0*d0,
Уусл3 = a1*b1*c1*d0,
Расчет влияния каждого фактора на результирующий показатель вычисляется следующим образом:
Δуа = Уусл1 – У0,
Δуb = Уусл2 – Уусл1,
Δуc = Уусл3 – Уусл2,
Δуd = У1 – Уусл3,
Баланс отклонений имеет вид:
Δу= y1 – y0 = Δуа + Δуb + Δуc + Δуd .
Порядок применения этого способа рассмотрим на примере, приведенном в табл. 12.1.
Таблица 12.1. Данные для факторного анализа объема валовой продукции
Показатель
|
Условное обозначение
|
Уровень показателя
|
Отклонение от плана
| ||
план
|
факт
|
абсолютное
|
относительное, %
| ||
Валовая продукция, млн руб. |
ВП |
400 |
600 |
+200 |
+50 |
Среднесписочная численность рабочих
|
ЧР
|
100
|
120
|
+20
|
+20
|
Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн руб. |
ГВ
|
4
|
5
|
+1
|
+25
|
Количество отработанных дней одним рабочим за год
|
Д
|
200
|
208,33
|
+8,33
|
+4,15
|
Средняя продолжительность смены, ч
|
П
|
8
|
7,5
|
-0,5
|
-6,25
|
Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, тыс. руб.
|
ЧВ
|
2,5
|
3,2
|
+0,7
|
+28
|
Как нам уже известно, объем валовой продукции (ВП) зависит от двух основных факторов первого порядка: численности рабочих (ЧР) и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфакторную мультипликативную модель:
ВП = ЧР • ГВ.
Алгоритм расчета способом цепной, подстановки для этой модели:
ВППЛ= ЧРПЛ • ГВПЛ = 100 • 4 = 400 млн руб.;
ВПУСЛ= ЧРф • ГВПЛ= 120 • 4 = 480 млн руб.;
ВПф=ЧРф • ГВф= 120 • 5 = 600 млн руб.
Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая численность рабочих вместо плановой. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае плановая. Значит, за счет роста численности рабочих выпуск продукции увеличился на 80 млн руб. (480 - 400).
Третий показатель валовой продукции отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо планового. Количество же работников в обоих случаях фактическое. Отсюда за счет повышения производительности труда объем валовой продукции увеличился на 1 20 млн руб. (600 - 480).
Таким образом, перевыполнение плана по объему валовой продукции явилось результатом влияния следующих факторов:
а) увеличения численности рабочих + 80 млн руб.
б) повышения уровня производительности труда + 120 млн руб.
Итого + 200 млн руб.
Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:
Δ ВПЧР + Δ ВП гв=Δ ВП общ.
Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.
Используя способ цепной подстановки, необходимо помнить:
В первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей.
Количество условных показателей на один меньше, чем число факторов.
Таблица 12.2 Алгоритим расчета условных показателей
Величина результативного показателя
|
Условия расчета результативного показателя
| |||
Фактор I
|
Фактор II
|
Фактор III
|
Фактор IV
| |
По плану
|
план
|
план
|
план
|
план
|
Условный 1
|
факт
|
план
|
план
|
план
|
Условный 2
|
факт
|
факт
|
план
|
план
|
Условный 3
|
факт
|
факт
|
факт
|
план
|
Фактически
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
Проиллюстрируем это на четырехфакторной модели валовой продукции:
ВП = ЧР • Д • П • ЧВ.
Исходные данные для решения задачи приведены в табл. 1:
ВПпл = ЧРпл• Дпл• Ппл • ЧВпл, = 100 • 200 • 8 • 2,5 = 400 млн. руб.;
ВПУСЛ1 = ЧРф • Дпл •Ппл •ЧВпл= 120 • 200 • 8 •2,5 = 480 млн. руб.;
ВПусл2 = ЧРф• Дф • Ппл • ЧВПЛ = 120 • 208,3 • 8 •2,5 = 500 млн. руб.;
ВПУСЛ3 = ЧРф •Дф •Пф •ЧВПП = 120 •208,3 •7,5 •2,5 = 468,75 млн. руб.;
ВПФ = ЧРф• Дф •Пф •ЧВФ= 120 • 208,3 •7,5 •3,2 = 600 млн. руб.
План по выпуску продукции в целом перевыполнен на 200 млн. руб. (600 - 400), в том числе за счет изменения:
а) количества рабочих
Δ ВПчр= ВПусп 1 – ВП ПЛ = 480 – 400 = +80 млн. руб.;
б) количества отработанных дней одним рабочим за год
Δ ВПД= ВПусл2 - ВПусл1 = 500 - 480 = +20 млн. руб.;
в) средней продолжительности рабочего дня
Δ ВПп = ВПусл3 - ВПусл2 = 468,75 - 500 = -31,25 млн. руб.;
г) среднечасовой выработки
Δ ВПЧВ = ВПф - ВПусл3 = 600 - 468,75 = +131,25 млн. руб.;
Всего +200 млн. руб.
Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует измерить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.
Таким образом, применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.