Тема 4. Доходы местных бюджетов

1. Состав и структура доходов местного бюджета

Доходы местных бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

К налоговым доходам местного бюджета относятся:

• местные налоги и сборы;

• пени и штрафы (за неуплату налогов и иные нарушения законодательства

• налогах и сборах);

• отчисления от федеральных и региональных налогов и сборов по норма-тивам, установленным Налоговым кодексом, региональными органами госу-дарственной власти субъектов или представительными органами муниципаль-ных районов.

Размер предоставленных налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уп-лате налогов и иных обязательных платежей в бюджет полностью учитывается в доходах соответствующего бюджета.

К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законо-дательством о налогах и сборах;

45

• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, на-ходящимися в ведении органов местного самоуправления, после уплаты нало-гов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штра-фы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного муниципальным образованиям, и иные суммы при-нудительного изъятия; иные неналоговые доходы.

К безвозмездным и безвозвратным перечислениям относятся перечисления

• виде:

• финансовой помощи из бюджетов других уровней в форме дотаций и субсидий;

• субвенций из Федерального фонда компенсаций и региональных фондов компенсаций;

• субвенций из местных бюджетов бюджетам других уровней;

• иных безвозмездных и безвозвратных перечислений между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации;

• безвозмездных и безвозвратных перечислений из бюджетов государст-венных внебюджетных фондов;

• безвозмездных и безвозвратных перечислений от физических лиц и юри-дических лиц, международных организаций и правительств иностранных госу-дарств, в том числе добровольных пожертвований.

Выделяют также понятие собственные доходы.

Согласно Бюджетному кодексу под собственными доходами понимаются:

• налоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

• неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с законода-тельством Российской Федерации;

• доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных и безвозвратных перечислений, за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и региональных фондов компенсаций;

• средства самообложения граждан и добровольные пожертвования.

В состав собственных доходов бюджетов муниципальных районов, в ко-торых формирование представительных органов муниципальных районов осу-ществляется из глав поселений, входящих в состав муниципального района, и из депутатов представительных органов указанных поселений, избираемых представительными органами поселений из своего состава в соответствии с равной независимо от численности населения поселения нормой представи-тельства, включаются субвенции, предоставляемые из бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, на решение вопросов местного значения межмуниципального характера.

46

2. Доходы, закрепленные за местными бюджетами

• соответствии с Бюджетным кодексом структура местных бюджетов включает:

- бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюд-жеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- бюджеты городских и сельских поселений.

• соответствии с вышеприведенной структурой и согласно Бюджетного кодекса за местными бюджетами закреплен целый ряд налоговых доходов.

Налоговые доходы бюджетов поселений включают:

1) местные налоги, устанавливаемые представительными органами посе-лений:

 земельный налог - по нормативу 100%;  налог на имущество физических лиц - по нормативу 100%;

2. налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, налогов, преду-смотренных специальными налоговыми режимами:

 налог на доходы физических лиц - по нормативу 10%;  единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 30%;

2. налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сбо-

ров, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами - по нормативам отчислений, установленным региональными органами государст-венной власти;

4) налоговые доходы от федеральных, региональных и (или) местных на-логов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режи-мами, по нормативам отчислений, установленным представительными органа-ми муниципальных районов.

Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов включают:

1) местные налоги, устанавливаемые представительными органами муни-ципальных районов:

 земельный налог, взимаемый на межселенных территориях, - по норма-

тиву 100%;

 налог на имущество физических лиц, взимаемый на межселенных терри-ториях, - по нормативу 100%;

2) налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, нало-гов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налог на доходы физических лиц - по нормативу 20%;

• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по нормативу 90%;

• единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 30%;

• государственная пошлина (подлежащая зачислению по месту регистра-

ции, совершению юридически значимых действий или выдачи докумен-тов) - по нормативу 100%.

Налоговые доходы бюджетов городских округов включают:

47

1. местные налоги, устанавливаемые представительными органами город-ских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации о на-логах и сборах:

 земельного налога - по нормативу 100%;  налога на имущество физических лиц - по нормативу 100%;

2. налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, нало-

гов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

• налог на доходы физических лиц - по нормативу 30%;

• единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности – по нормативу 90%;

• единый сельскохозяйственный налог - по нормативу 60%;

• государственная пошлина – по нормативу 100%;

3. налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сбо-ров, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по еди-ным нормативам отчислений, установленным региональными законами для за-числения соответствующих налоговых доходов в бюджеты городских округов;

3. налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по дополни-тельным нормативам отчислений, установленным региональными органами го-сударственной власти.

Бюджетным кодексом закреплены также неналоговые доходы местных бюджетов:

1. часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавли-ваемых правовыми актами органов местного самоуправления;

2. плата за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40% (в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов);

3. доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах поселений, го-родских округов и предназначенных для целей жилищного строительства, - по нормативу 100% (в бюджеты поселений, городских округов до разграничения государственной собственности на землю);

4. доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных на межселенных терри-ториях и предназначенных для целей жилищного строительства, - по нормативу 100% (в бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю).

Бюджетным кодексом определен следующий порядок установления регио-нальными органами государственной власти нормативов отчислений от феде-ральных и региональных налогов и сборов в местные бюджеты.

Законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона о ре-гиональном бюджете на очередной финансовый год или иного закона на огра-ниченный срок действия) могут быть установлены:

- единые для всех поселений нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов,

48

предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачисле-нию в региональный бюджет;

- единые для всех муниципальных районов нормативы отчислений в бюд-жеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) регио-нальных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными на-логовыми режимами, подлежащих зачислению в региональный бюджет.

Нормативы отчислений в бюджеты городских округов от отдельных фе-деральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в региональ-ный бюджет, устанавливаются как сумма нормативов, установленных для посе-лений и муниципальных районов соответствующего субъекта Российской Фе-дерации.

Законом о региональном бюджете на очередной финансовый год в поряд-ке, предусмотренном Бюджетным кодексом, могут быть установлены дополни-тельные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физи-ческих лиц, подлежащего зачислению в региональный бюджет.

Законом субъекта Российской Федерации представительные органы му-ниципальных районов могут быть наделены полномочиями региональных орга-нов государственной власти по установлению дополнительных нормативов от-числений от налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в ре-гиональный бюджет, в бюджеты поселений, входящих в состав соответствую-щих муниципальных районов.

Региональные органы государственной власти обязаны установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от данного налога.

Особый порядок установления и значения нормативов отчислений от фе-деральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специ-альными налоговыми режимами, в бюджеты внутригородских муниципальных образований в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге оп-ределяются законами Москвы и Санкт-Петербурга.

Нормативным правовым актом представительного органа муниципального района (за исключением решения о бюджете муниципального района на оче-редной финансовый год или иного решения на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех поселений нормативы отчислений в бюджеты поселений от федеральных, региональных и (или) местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, под-лежащих зачислению в бюджет муниципального района.

В соответствии с Налоговым кодексом льготы по местным налогам уста-навливаются и отменяются Налоговым кодексом и (или) нормативными право-выми актами представительных органов муниципальных образований о нало-гах.

49

3. Местные налоги

Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает дей-ствовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В нормативных правовых актах представительных органов муниципаль-ных образований о земельном налоге должны быть определены в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, такие элементы налогооб-ложения как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении земельного налога представительные органы муници-пальных образовании вправе устанавливать налоговые льготы, основания и по-рядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и фи-зические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного насле-дуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, рас-положенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не относятся к объекту налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; Земель-ные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Рос-сийской Федерации; занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирно-го наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологиче-ского наследия; предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; в пределах лесного фонда; занятые находящимися в го-сударственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объекта-ми.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участ-

ков.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося на-логовым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве обшей собственности на земельный участок, в отношении которых нало-гоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные нало-говые ставки (табл. 1).

50

		Таблица 1
Порядок определения налоговой базы земельного налога
Категория	нало-	Порядок определения налоговой базы
гоплательщика
Организации		Определяют налоговую базу самостоятельно на осно-
		вании сведений государственного земельного кадаст-
		ра о каждом земельном участке, принадлежащем им
		на праве собственности или праве постоянного (бес-
		срочного) пользования.
Физические	лица,	Определяют налоговую базу самостоятельно в отно-
являющиеся	инди-	шении земельных участков, используемых ими в
видуальными	пред-	предпринимательской деятельности, на основании
принимателями			сведений государственного земельного кадастра о ка-
		ждом земельном участке, принадлежащем им на праве
		собственности, праве постоянного (бессрочного)
		пользования или праве нежизненного наследуемого
		владения.
Физические лица			Налоговая база определяется налоговыми органами на
		основании сведений, которые представляются в нало-
		говые органы органами, осуществляющими ведение
		государственного земельного кадастра, органами,
		осуществляющими регистрацию прав на недвижимое
		имущество и сделок с ним, и органами муниципаль-
		ных образований.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими ведение государственного зе-мельного кадастра и регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. рублей на одного налогоплательщика на территории одного муници-пального образования в отношении земельного участка, находящегося в собст-венности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуе-мом владении следующих категорий налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кава-леров ордена Славы;

• инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют 1 и II группу инвалидности, установ-ленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

• инвалидов с детства;

• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов

• инвалидов боевых действий;

51

• граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Ма-як» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и подвергшиеся радиацион-ному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском поли-гоне;

• физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ли-квидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объ-ектах;

• физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или став-ших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, под-тверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются норма-тивными правовыми актами представительных органов муниципальных образо-ваний.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принима-ется равной нулю.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являю-щихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, по-лугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога пред-ставительный орган муниципального образования вправе не устанавливать от-четный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать;

1) 0,3% в отношении земельных участков:

 отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в

составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и исполь-зуемых для сельскохозяйственного производства;

 занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на зе-мельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фон-ду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строи-тельства;

 предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, ого-родничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в за-висимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельно-го участка.

52

Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министер-ства юстиции РФ - в отношении земельных участков, предоставленных для не-посредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

• организации - в отношении земельных участков, занятых государствен-ными автомобильными дорогами общего пользования;

• организации - в отношении земельных участков, непосредственно заня-тых объектами мобилизационного назначения и (или) мобилизационными мощностями, законсервированными и (или) не используемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов (резервов) и другим имуществом мо-билизационного назначения, отнесенным к создаваемым по решениям органов государственной власти страховым запасам; испытательными полигонами, сна-ряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объ-ектам особого назначения;

• религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения рели-гиозного и благотворительного назначения;

• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе соз-данные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов кото-рых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в от-ношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их до-ля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключе-нием подакцизных товаров, минерального сырья, иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками имущества которых явля-ются общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов,

• также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• организации народных художественных промыслов - в отношении зе-мельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

53

• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Се-вера, Сибири и Дальнего Востока, а также общины таких народов - в от-ношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

• научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Россий-ской академии образования. Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении земельных участков, на-ходящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответ-ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате

• бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисля-ется налоговыми органами (табл. 2).

Таблица 2 Исчисление сумм авансовых платежей по земельному налогу

Категория нало-	Способ исчисле-								Порядок расчета сумм
гоплательщика		ния сумм					авансовых платежей
	авансовых
		платежей
Организации	Исчисляют само-								По истечении первого, второго и третьего
	стоятельно							квартала текущего налогового периода как
							одну четвертую соответствующей налого-
							вой ставки процентной доли кадастровой
							стоимости земельного участка по состоянию
							на 1 января года, являющегося налоговым
							периодом
Физические ли-	Исчисляют само-								По истечении первого, второго и третьего
ца, являющиеся	стоятельно			в		от-		квартала текущего налогового периода как
ин-	ношении земель-								одну четвертую соответствующей налого-
дивидуальными	ных	участков,						вой ставки процентной доли кадастровой
предпринимате-	используемых							стоимости земельного участка по состоянию
лями	ими	в	пред-				на 1 января года, являющегося налоговым
	принимательской								периодом
	деятельности
Физические лица	Исчисляется					на-		Исчисляется как произведение соответст-
	логовыми			орга-				вующей налоговой базы и установленной
	нами							нормативными правовыми актами предста-
							вительных органов муниципальных образо-
							ваний доли налоговой ставки в размере, не
							превышающем одной второй налоговой
							ставки в случае установления одного аван-
							сового платежа и одной третьей налоговой
							ставки в случае установления двух авансо-
							вых платежей

54

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся фи-зическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомле-ния.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогопла-тельщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогово-го уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ба-зы и установленной нормативными правовыми актами представительных орга-нов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превы-шающем одной второй налоговой ставки в случае установления одного авансо-вого платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового перио-да, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по на-логу.

Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение на-логового периода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны пред-ставить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по мес-ту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу (табл. 4) исчисле-ние суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производит-ся с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных меся-цев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных ме-сяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Таблица 3 Исчисление земельного налога при возникновении (прекращении) права собст-

венности на земельный участок в течение налогового периода

Случаи возникновения (прекращения)	Порядок исчисления суммы налога
права собственности	(авансового платежа)
Земельный участок	Налог исчисляется, начиная с месяца от-
(его доля) перешел	крытия наследства
по наследству к физическому лицу
У налогоплательщика в течение налого-	Исчисление суммы налога (авансового
вого (отчетного) периода возникло (пре-	платежа по налогу) производится с уче-
кратилось) право собственности (посто-	том коэффициента, определяемого как

55

янного (бессрочного) пользования,	отношение числа полных месяцев, в те-
пожизненного наследуемого владения)	чение которых данный земельный уча-
на земельный участок (его долю)	сток находился в собственности
	(постоянном (бессрочном) пользовании,
	пожизненном	наследуемом	владении)
	налогоплательщика, к числу календар-
	ных месяцев в налоговом (отчетном) пе-
	риоде. При	этом если возникновение
	(прекращение) указанных прав про-
	изошло до 15-го числа соответствующе-
	го месяца включительно, за полный ме-
	сяц принимается месяц возникновения
	указанных прав; если после 15-го числа
	- месяц прекращения указанных прав
У налогоплательщика в течение налого-	Исчисление суммы налога (авансового
вого (отчетного) периода возникло (пре-	платежа по налогу) производится с уче-
кратилось) право на налоговую льготу	том коэффициента, определяемого как
	отношение числа полных месяцев, в те-
	чение которых отсутствует			налоговая
	льгота, к числу календарных месяцев в
	налоговом (отчетном) периоде. При
	этом месяц возникновения права на на-
	логовую льготу, а также месяц прекра-
	щения указанного права принимается за
	полный месяц

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра,

• органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют соответствующую информацию в на-логовые органы.

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра,

• органы местного самоуправления ежегодно до I февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогооб-ложения, по состоянию на I января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календар-ного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, оп-ределяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщи-ками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми акта-ми представительных органов муниципальных образований.

Срок уплаты земельного налога для организаций или физических лиц, яв-ляющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее предельного срока, предусмотренного для представления в налоговый ор-

56

ган налоговой декларации по налогу (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

• течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного ор-гана муниципального образования не предусмотрено иное. По истечении нало-гового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог

• авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, на-правленного налоговым органом.

Налогоплательщики - организации или физические липа, являющиеся ин-дивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода пред-ставляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налого-вую декларацию по налогу. Эти налогоплательщики, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного пе-риода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участ-ка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Формы налогового рас-чета по налогу и авансовым платежам по налогу утверждается Министерством финансов РФ.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее I февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налого-плательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа ме-сяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог на имущество физических лиц установлен Законом РФ от

09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», но вводится в

действие решением представительных органов власти местного самоуправле-ния.

• нормативных правовых актах представительных органов муниципаль-ных образований о налоге на имущество физических лиц должны быть опреде-лены ставки налога. При этом представительные органы муниципальных обра-зований могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям, то есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое или нежилое помещение, используется для хозяйственных нужд или коммерче-ских, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения.

Кроме того, при установлении налога на имущество физических лиц пред-ставительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физиче-ские лица - собственники имущества, признаваемого объектом налого-обложения.

57

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщик ком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собст-венности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут рав-ную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом пла-тельщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооруже-ния.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного само-управления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Пред-ставительные органы местного самоуправления могут определять дифферен-циацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвен-таризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах, указанных в таблице 4.

Таблица 4 Дифференциация ставок налога на имущество физических лиц в зависимо-

сти от суммарной инвентаризационной стоимости

Стоимость имущества	Ставка налога
до 300 тыс. руб.	До 0,1%
от 300 до 500 тыс. руб.	от 0,1 до 0,3%
свыше 500 тыс. руб.	от 0,3 до 2%

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистра-ции) объекта налогообложения.

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются сле-дующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей ар-мии, и бывших партизан;

• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Фло-та, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитыва-

58

ется этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

• граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по дос-тижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здо-ровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

• лица, принимавшие непосредственное участие а составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установ-ленном пенсионным законодательством Российской Федерации;

• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на во-енные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; со специально оборудо-ванных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, сту-дий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организа-ций культуры, на период такого их использования;

• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. метров.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным действующим законодательством, и основа-ния для их использования налогоплательщиками,

Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в на-логовые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждо-го года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из соб-ственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях (табл. 5), а в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей - одним из указанных собственников по соглашению между

59

ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственни-ков в равных долях.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчис-ления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бес-платно.

Таблица 5 Исчисление налога на имущество физических лиц при возникновении (прекра-

щении) права собственности на имущество

Виды имущества	Порядок уплаты (взимания) налога
Строения, помещения и сооружения,	каждым из собственников соразмерно
находятся в общей долевой собствен-	их доле в этих строениях, помещени-
ности нескольких собственников	ях и сооружениях
Строения, помещения и сооружения,	одним из собственников по соглаше-
находятся в общей совместной собст-	нию между ними; в случае несогла-
венности нескольких собственников	сованности налог уплачивается каж-
без определения долей	дым из собственников в равных до-
	лях
Новые строения, помещения и со-	с начала года, следующего за их воз
оружения	ведением или приобретением
Строение, помещение и сооружение,	с наследников с момента открытия
перешло по наследству	наследства
Уничтожение, полное разрушение	Прекращается, начиная с месяца, в
строения, помещения, сооружения	котором они были уничтожены или
	полностью разрушены
При переходе права собственности на	Первоначальным собственником с 1
строение, помещение, сооружение от	января этого года до начала того ме-
одного собственника к другому в те-	сяца, в котором он утратил право
чение календарного года	собственности на указанное имуще-
	ство, а новым собственником - начи-
	ная с месяца, в котором у последнего
	возникло право собственности
При возникновении права на льготу в	Производится перерасчет налога с
течение календарного года	месяца, в котором возникло это право

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уп-лате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налого-выми органами ежегодно не позднее 1 августа. Согласно Налоговому кодексу налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не

60

позднее 30 дней до наступления срока платежа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного на-логообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

4. Неналоговые доходы местных бюджетов

К доходам от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, относятся:

• средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во вре-менное владение и пользование или во временное пользование имущества, на-ходящегося в муниципальной собственности;

• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в муници-пальной собственности, под залог, в доверительное управление; плата за поль-зование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, ино-странным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной ос-новах;

• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим муниципальным образованиям; часть прибыли муниципаль-ных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обяза-тельных платежей;

• другие предусмотренные законодательством доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности. Указанные выше доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собст-венности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уп-латы предусмотренных законодательством налогов и сборов. Доходы бюджет-ного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты предусмотренных законодательством налогов

• сборов, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетно-го учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Средства, получаемые от продажи муниципального имущества, подлежат зачислению в местные бюджеты в полном объеме.

Порядок перечисления в местные бюджеты средств, получаемых в про-цессе приватизации муниципального имущества, нормативы их распределения между бюджетами разных уровней, а также размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством Российской Федерации о при-ватизации.

В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» соб-

61

ственник имущества муниципального предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия.

Муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в местный бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются органами местного самоуправления.

Порядок распределения доходов казенного предприятия определяется ор-ганами местного самоуправления.

Согласно статье 56 Федерального закона № 131-ФЗ под средствами са-мообложения граждан понимаются разовые платежи граждан, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения. Размер платежей в по-рядке самообложения граждан устанавливается в абсолютной величине равным для всех жителей муниципального образования, за исключением отдельных ка-тегорий граждан, численность которых не может превышать 30% от общего числа жителей муниципального образования и для которых размер платежей может быть уменьшен.

Вопросы введения и использования указанных разовых платежей граждан решаются на местном референдуме (сходе граждан).

5. Организация формирования доходов местного бюджета

Администраторами доходов местного бюджета являются органы местного самоуправления. К их полномочиям по формированию доходов местных бюд-жетов:

• введение местных налогов и сборов;

• установление размера ставок по местным налогам и сборам;

• предоставление льгот по уплате местных налогов и сборов в пределах

прав, предоставленных им налоговым законодательством Российской Федерации.

Правовые акты представительных органов местного самоуправления о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации в пределах компетенции органов местного самоуправления, всту-пающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения местного бюджета на очередной финансовый год.

Внесение изменений и дополнений в правовые акты представительных ор-ганов местного самоуправления о местных налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в правовой акт представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на те-кущий финансовый год.

По вопросам взимания налогов органы местного самоуправления взаимо-действуют с Федеральной налоговой службой.

Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об ус-тановлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляют-

62

ся региональными органами государственной власти и органами местного са-моуправления в Министерство финансов Российской Федерации и Федераль-ную налоговую службу, а также в финансовые органы соответствующих субъ-ектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.

Территориальные налоговые органы ведут учет налогоплательщиков по каждому муниципальному образованию и предоставляют финансовому органу местной администрации информацию о начислении и об уплате налогов и сбо-ров, подлежащих зачислению в местный бюджет.

Кроме этого налоговые органы имеют право принимать решения об изме-нении срока уплаты местных налогов и сборов. Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с финансовыми органами муни-ципальных образований (за исключением изменений по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации).

Также если в соответствии с законодательством федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений Федеральной налоговой службы в части сумм, подлежащих зачислению в местные бюджеты.