Дані для складання Розрахунку

Податкові різниці за доходами

Додатні

Від'ємні

ТПР

- Сума отриманого авансу;

- доходи майбутніх періодів

Вартість відвантаженого товару при оплаті за рахунок бюджетних коштів

ППР

- Приріст балансової вартості запасів*;

- сума поворотної фінансової допомоги, отримана від неплатника податку на прибуток і не повернена на кінець звітного періоду;

- сума умовних процентів за поворотною фінансовою допомогою, отриманою від платника податку на прибуток і не поверненою на кінець звітного періоду;

- сума перевищення звичайної ціни над договірною при продажу товарів пов'язаним особам, при товарообмінній операції

Сума дивідендів, отримана від платника податку на прибуток

Податкові різниці за витратами

Додатні

Від'ємні

ТПР

- Сума перерахованого авансу;

- витрати майбутніх періодів

Витрати на створення:

- резерву сумнівних боргів;

- забезпечень для відшкодування витрат

* Сума приросту (убутку) запасів, розрахована за правилами п. 5.9 Закону про прибуток, відображається тільки в податковому обліку – у складі ВД (ВВ). У бухобліку такий показник не відображається. Тому приріст запасів — це ППР за доходами, а убуток — ППР за витратами.

Податкові різниці за доходами

Додатні

Від'ємні

ППР

- Сума поворотної фінансової допомоги, яка повертається позичальнику (неплатнику податку на прибуток);

- убуток балансової вартості запасів*;

- від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року;

- витрати на поліпшення ОЗ у межах «ремонтного ліміту» (якщо в бухобліку такі витрати збільшують балансову вартість об'єкта)

- Витрати на паркування та стоянку легкових автомобілів;

- добові витрати понад установлені законодавством норми;

- уцінка необоротних активів;

- витрати на поліпшення ОЗ понад «ремонтний ліміт» (якщо в бухобліку такі витрати включаються до витрат періоду)

* Сума приросту (убутку) запасів, розрахована за правилами п. 5.9 Закону про прибуток, відображається тільки в податковому обліку – у складі ВД (ВВ). У бухобліку такий показник не відображається. Тому приріст запасів — це ППР за доходами, а убуток — ППР за витратами.

Стаття

Код рядка

Джерело даних

Пояснення

Зіставлення з іншими формами фінзвітності та з декларацією з податку на прибуток

1

2

А

Б

В

Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:

01

Сума рядків 01.1 ÷ 01.6

-

доходи від продажу товарів (робіт, послуг)

01.1

Аналізуються:

- доходи (обороти за Кт 70, 69 за вирахуванням ПДВ, акцизного збору, інших непрямих податків),

- аванси отримані (обороти за Кт 68, 36, 37)

У гр. 4 – доходи від реалізації товарів (робіт, послуг), доходи від продажу цінних паперів, деривативів підприємствами, для яких фінансова діяльність — основний вид діяльності.

У гр. 5 – зі знаком «+» ППР на суму відхилення між ціною реалізації та звичайною ціною, якщо були застосовані звичайні ціни.

У гр. 6 у складі ТПР:

- зі знаком « + » аванси отримані, але не погашені на кінець періоду, оплата реалізованих товарів (робіт, послуг), отримана за рахунок бюджетних коштів;

- зі знаком «-» аванси отримані, які були включені до ВД у минулому періоді, вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), але не оплачених у цьому періоді за рахунок бюджетних коштів

У складі ряд. 035 форми № 2; ряд. 030 форми № 2-м

Примітка.

Якщо окремі операції з реалізації товарів (робіт, послуг) у податковому обліку відображаються в іншому рядку декларації з податку на прибуток, наприклад у ряд. 01.6, тоді наводити відповідні показники за Кт 70, 69 треба теж у ряд. 01.6

приріст балансової вартості запасів

01.2

Сальдо на початок періоду - Сальдо на кінець періоду за Дт 11 , 20, 21, 22 , 23, 25, 26, 27, 28. За рахунком 23, 26 аналізується тільки різниця за матскладовою

Приріст запасів розглядається Мінфіном тільки як ППР (гр. 5) зі знаком «+», оскільки приріст (убуток) запасів відображається тільки у податковому обліку, а в бухгалтерському обліку немає аналогічного показника

Таблиця 1 додатка К 1/1 до декларації (ряд. А, гр. 6 (зі знаком «-»)

доходи від виконання довгострокових договорів

01.3

Аналізується оборот Дт 36 -Кт 703 (не включається до ряд. 01.1)

У гр. 4 – бухгалтерський дохід за довгостроковими контрактами.

У гр. 6 – ТПР, оскільки при обранні підприємством особливого порядку оподаткування (за п. 7.10 Закону про прибуток) сума ВД розраховується за особливим алгоритмом

У складі ряд. 035 форми № 2 , ряд. 030 форми № 2-м. Додаток К2 до декларації (ряд. 01.3 гр.6)

прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними дериватами

01.4

Доходи (Кт 741) мінус витрати (Дт971)*

У гр. 5 – ППР, наприклад при продажу ЦП, отриманих безплатно, тощо;

У гр. 6:

- ТПР зі знаком «+» – при від'ємній різниці між отриманими (нарахованими) доходами і витратами від продажу ЦП (оскільки ці збитки у податковому обліку цього податкового періоду не відображаються, але можуть переноситися на наступні податкові періоди);

- ТПР зі знаком «-» – якщо різниця між отриманими (нарахованими) доходами і витратами від продажу ЦП (з урахуванням від'ємного фінрезультату попереднього періоду) є додатною

Додаток КЗ

до декларації (ряд. 01.4)

* Згідно з п. 5 розд. IІІ Положення № 1316 у гр. 4 цього рядка треба відображати тільки бухгалтерські доходи. Але тоді доведеться порівнювати два незіставні показники: бухгалтерський дохід від продажу ЦП і податковий прибуток від цієї операції. Тому як вихід із такої ситуації рекомендую у гр. 4 відображати також і бухгалтерський прибуток від цієї операції

прибуток від операцій з землею

01.5

Доходи (Кт 742) мінус витрати (Дт 972)

Також рекомендую порівнювати прибуток від операції з продажу землі. За цим рядком може виникати ППР (гр. 5) зі знаком «+» у разі застосування звичайних цін

Табл. 4 додатка К 1/1 до декларації (ряд. 01.5)

інші доходи, крім визначених у 01.1 - 01.5

01.6

Кт 70, 71, 72, 73, 74, 69 (операції, не обліковані у попередніх рядках)

У гр. 4 – доходи за курсовими різницями, від безплатно отриманих активів тощо;

У гр. 5:

у складі ППР зі знаком «+» – вартість безоплатно переданих товарів (робіт, послуг); сума умовних процентів, нарахованих на суму поворотної фінансової допомоги, яка отримана від платників податку на прибуток і не повернена на кінець періоду;

у складі ППР зі знаком «-» – дохід від операційних і неопераційних курсових різниць, які не відображаються у податковому обліку згідно з п. 7.3 Закону про прибуток; сума дооцінки необоротних активів та ін.

У гр. 6 у складі ТПР – аванси отримані (див. пояснення і примітку до ряд. 01.1)

-

Коригування валових доходів, у тому числі:

02

Сума рядків 02.1 - 02.3

-

-

зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)

02.1

Дт 704

Податкові різниці можуть виникати тільки у разі застосування звичайних цін

Ряд. 030 форми № 2, ряд. 020 форми № 2-м

самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів

02.2

-

Розглядаються тільки як ППР (гр. 5)

-

урегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості

02.3

-

Мінфін допускає можливість появи тільки ППР (гр. 5).

Додаток К4

до декларації з прибутку (ряд. 02.3)

Скоригований валовий дохід (01 ± 02)

03

Сума рядків 01 та 02

-

-

Валові витрати, у тому числі:

04

Сума рядків 04. 1 - 04.13

-

-

витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11

04.1

Аналізуються обороти:

Дт 90, 91 - Кт 23, 28, 26

У гр. 4 – бухгалтерські витрати, пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг), які визнаються тільки у момент списання їх на рахунки класу 8 або 9. Виробничі підприємства у гр. 4 відображають тільки матеріальну складову за оборотом Дт 901 - Кт 23, 26. Решта витрат, що входять у собівартість продукції, відображається в інших рядках.

У гр. 5:

у складі ППР зі знаком «-» – різниця від застосування звичайних цін; 50 % вартості ПММ для легкових автомобілів, зарплата виробничих робітників, сума внесків до ФСС, нарахованих на зарплату виробничих робітників, що входить в собівартість реалізованої продукції, тощо.

У гр. 6:

у складі ТПР зі знаком «-» – витрати, включені до ВВ у минулих звітних періодах і погашені (при реалізації товарів) у поточному періоді; вартість оприбуткованих товарів (при отриманні товару без передоплати) (Дт 281 - Кт 631);

зі знаком «+» – аванси сплачені, що числяться на кінець звітного періоду не погашені (Дт 63, 37, 685 - Кт 30, 31) тощо.

убуток балансової вартості запасів

04.2

Сальдо на початок періоду - Сальдо на кінець періоду за Дт 1, 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28.

За рахунком 23, 26 аналізується тільки різниця за матскладовою

Убуток запасів, як і приріст, розглядається у формі № 7 тільки як ППР (гр. 5) зі знаком «+»

Таблиця 1 додатка К 1/1

до декларації (ряд. А гр. 6 з «+»)

витрати на оплату праці

04.3

Дт 23, 91, 92, 93, 94, 97, 99 - Кт 661 (Дт 81, 85 Кт 661)

До гр. 4 не включається зарплата працівників і нарахування на неї, зайнятих ремонтом основних фондів, тобто обороти за Дт 15 - Кт 661, 65.

До гр. 5:

ППР зі знаком «-» – за тими виплатами, які не застережені в трудовому або колективному договорі, тобто за тими виплатами, які ніколи не будуть включені до складу ВВ;

ППР зі знаком «+» – зарплата виробничих робітників, сума внесків до ФСС, нарахованих на зарплату виробничих робітників, тощо.

До гр. 6 – ТПР зі знаком «+» на суму виплат, які пов'язані з нарахуванням зарплати, відображеної у складі незавершеного виробництва або готової продукції (рахунки 23, 26)

У складі ряд. 240 форми

№ 2, ряд. 100 форми № 2-м

сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування

04.4

Дт 23, 91, 92, 93, 94, 97, 99 - Кт 651, 652, 653, 656

(Дт 82, 85 - Кт 651, 652, 653, 656)

У складі ряд. 250 форми

№ 2, ряд. 110 форми № 2-м

сума внесків на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне забезпечення

04.5

Дт 23, 91,92, 93, 94,97, 99 - Кт 654 (Дт 82, 85 - Кт 654)

-

сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4

04.6

Кт 64 (крім податку на прибуток і ПДФО)

Можуть виникати тільки ППР (гр.5)

Додаток Р 1

до декларації (ряд. 4.6)

витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів

04.7

У гр. 4 бухгалтерські витрати не відображаються, оскільки вони знайшли своє відображення в інших рядках форми № 7. Тому, дотримуючись логіки Мінфіну, завжди виникатиме ППР зі знаком «+»

Додаток К 2

до Декларації (ряд. 4.7)

добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)

04.8

Дт 949 - Кт 20, 26, 28, 685

Можуть виникати тільки ППР (гр.5) зі знаком «-», оскільки такі витрати у податковому обліку мають обмеження, а в бухобліку відображаються повністю

Додаток Р 2

до декларації (ряд. 4.8)

від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року

04.9

-

У бухгалтерському обліку не відображається, тому може бути відображене тільки як ППР (гр. 5) зі знаком «+»

Ряд. 08 декларації попереднього року

витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин

04.10

Аналітичний облік Дт 10, 91, 92, 93, 949 - Кт 15, 23

У гр. 4 відображаються бухгалтерські витрати, пов'язані з ремонтом основних засобів.

У гр.5:

ППР зі знаком «-» – при віднесенні витрат на ремонт у бухобліку на витрати, у податковому обліку на збільшення балансової вартості груп ОФ;

ППР зі знаком «+» – при віднесенні затрат на ремонт у податковому обліку на ВВ (у межах 10 %-вого ліміту), в бухобліку на збільшення вартості об'єкта ОФ

Таблиця 3 додатка К 1/1

до декларації (ряд. 04.10 гр.8)

85 % витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів

04.11

Дт 20, 28, 91, 92, 93 - Кт 632

У гр. 4 відображається вся сума бухгалтерських витрат. Можуть виникати тільки ППР (гр.5) зі знаком «-»

Додаток Р 3

до декларації 9 (ряд. 04.11)

сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у рядках 04.5)

04.12

Дт 91, 92, 93, 94, 97 - Кт 685

Можуть виникати як ТПР (гр. 6), так і ППР (гр. 5).

Додаток К 1/1

декларації (ряд. 04.12)

інші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12

04.13

Дт 92, 93, 94, 95, 97

(Дт 84, 85)

Показуються ті витрати, які не знайшли свого відображення в інших рядках, наприклад, собівартість реалізованої інвалюти, втрати від операційної курсової різниці тощо.

Можуть виникати як ТПР (гр.6), так і ППР (гр. 5)

-

Коригування валових витрат, у тому числі:

05

Сума рядків 05.1 - 05.3

-

-

зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)

05.1

-

Податкові різниці можуть виникати тільки у тому випадку, якщо при відображенні ВВ були задіяні звичайні ціни

-

самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів

05.2

Облікові регістри з обліку витрат

Розглядаються тільки як ППР (гр. 5)

-

врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості

05.3

Аналізується Дт 36, 37

Аналізується дебіторська заборгованість, порядок врегулювання якої визначається ст. 12 Закону про прибуток

Додаток К 4 до Декларації (ряд. 05.3)

Скориговані валові витрати

06

Ряд .04 ± 05

-

-

Сума амортизаційних відрахувань

07

Дт 83 - Кт 13

У гр. 5 ППР зі знаком «-» – амортизація ОФ невиробничого призначення або безплатно отриманих.

У гр. 6 ТПР виникають через відміність сум нарахованої амортизації за виробничими ОФ у бухгалтерському і податковому обліку (наприклад, через застосування різних методів амортизації, різних дат початку і припинення амортизації тощо)

Табл. 2 додатка К 1/1 до декларації (ряд. 07 гр. 5)

Усього

(фінансовий результат)

/(± 03) - (± 06) - 07/

08

Ряд.

(03 - 06 - 07)

-

Гр. 4 = (Ряд. 170 (175)+ Ряд. 200 (205) форми № 2

Поточний податок на прибуток

(р. 08 гр. 7 х ставку податку на прибуток)

09

-

-

Ряд. 12 декларації, ряд. 1210 форми № 5