Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика фирмы (продвинутый уровень). Учебник
.pdf
161
стоимости продукции. Непроизводительные расходы возникают в связи с нару-
шением технологического режима, недостатками в организации производства
и управления (брак, потери от простоев).
6. По функциональной роли в процессе производства. Этот признак поз-
воляет подразделить все расходы на два вида: основные и накладные. Основные
расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления
продукции. Они составляют большую часть расходов, формирующих себестоимость продукции, и отражаются в бухгалтерском учете на счете «Основное производство». Накладные расходы — это расходы, связанные с обслуживанием
и организацией производства, а также управлением предприятием. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
7. По центрам ответственности. Этот признак позволяет подразделить
расходы на производство продукции по различным уровням их формирования
в зависимости от производственной и организационной структуры предприятия.
Центры ответственности — структурные подразделения предприятия, организационные единицы, которые полностью контролируют те или иные аспекты деятельности, а их руководители самостоятельно принимают управленческие решения в рамках этих аспектов и несут ответственность за выполнение установленных им плановых заданий. По центрам ответственности выделяют расходы основных, вспомогательных цехов, обслуживающих подразделений, сбытовых
структур и др. Классификация расходов по центрам ответственности позволяет
установить лиц (руководителей, специалистов), ответственных за формирование
расходов в каждом цехе, структурном подразделении, повысить эффективность
управления расходами.
Расходы по обычным видам деятельности на промышленных предприя-
тиях формируют себестоимость реализованной продукции.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку потребленных в процессе производства и реализации готовой продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,
основных фондов, трудовых и других ресурсов, а также текущие расходы, связанные с потреблением этих ресурсов за определенный период.
В экономической теории существует понятие «экономические издержки»,
в составе которых выделяют внутренние (неявные, имплицитные) и внешние
(бухгалтерские) издержки. Внешние (бухгалтерские) издержки практически
идентичны понятию «себестоимость продукции», поэтому в экономической литературе часто употребляют как равнозначные понятия «себестоимость» и «издержки производства».
162
Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих результаты деятельности предприятия и отраслей промышленности. Показатель себестоимости является основой для определения цен на промышленную продукцию. По степени изменения себестоимости судят об экономической эффективности различных мероприятий, осуществляемых или планируемых на предприятии. Снижение себестоимости продукции — одно из главных и обязательных условий роста прибыли, повышения рентабельности и эффективности производства.
Себестоимость продукции как экономическая категория выполняет следующие функции:
- учетную — обеспечение учета и контроля потребления ресурсов в про-
цессе производства и реализации продукции;
- расчетную — формирование цены на продукцию предприятия;
- аналитическую — использование при расчете и анализе прибыли, мар-
жинального дохода, рентабельности и др.
На рис. 4.1.1 представлена схема формирования полной себестоимости
продукции.
Полная себестоимость
Производственная себестоимость
Расходы на продажу
Цеховая себестоимость
Общехозяйственные
расходы
Затраты на подготовку
производства
Прямые затраты
Косвенные затраты
Затраты на сырье,
материалы,
полуфабрикаты
и комплектующие
изделия
Затраты
на заработную
плату
производственных
рабочих
Затраты, связанные
с поддержанием
оборудования
в работоспособном
состоянии
Общепроиз-вод-
ственные рас-
ходы
Рис. 4.1.1. Схема формирования полной себестоимости продукции
Калькуляция себестоимости отдельных видов продукции представляет
собой расчет расходов на производство и реализацию единицы продукции. На
основе калькуляции можно управлять себестоимостью продукции, контролировать ее уровень, выявлять резервы снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устанавливать цены на изделия.
Калькулирование себестоимости продукции состоит из следующих этапов:
- определение расходов основных и вспомогательных производств;
- распределение расходов вспомогательных производств и косвенных рас-
ходов основного производства;
- определение общей суммы производственных расходов.
163
При расчете калькуляции продукции очень важно определить объект калькулирования и выбрать калькуляционную единицу.
Объект калькулирования — это объект, для которого необходимо исчислить себестоимость: виды продукции, выпускаемой на предприятии, в его подразделениях, виды работ, услуг и т. д.
Калькуляционная единица является измерителем объекта калькулирования. В качестве калькуляционных единиц используются:
- натуральные единицы — штуки, тонны, метры и др.;
- условно-натуральные единицы — 100 пар обуви определенного вида, ку-
бический метр железобетонных изделий, станко-комплект и др.
При калькулировании себестоимости продукции применяют различные
способы расчетов, которые зависят от технологии создания продукции, наличия
попутных и побочных продуктов, возможности локализации расходов по калькуляционным объектам.
Способ прямого расчета заключается в расчете суммарных расходов по
калькуляционному объекту. Себестоимость единицы продукции при использовании данного способа рассчитывается путем деления всей суммы накопленных
за период расходов на объем выработанной продукции в натуральном измерении.
Нормативный способ предполагает использование норм и нормативов
расходов ресурсов. Он основан на применении технически обоснованных расчетных величин расходов рабочего времени, материальных и денежных ресурсов
на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных расходов отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют
на его экономику и на конечный результат деятельности.
Обязательными условиями применения нормативного способа калькулирования себестоимости продукции являются:
- составление нормативной калькуляции по действующим нормам и нор-
мативам;
- выявление отклонений фактических расходов от действующих норм
и нормативов в момент их возникновения;
- учет изменений действующих норм и нормативов;
- отражение изменений действующих норм и нормативов по объектам
калькуляции.
Способ исключения расходов применяется, когда в результате переработки один вид продукции считается основным, а остальные — побочными. Из
общих расходов на переработку сырья вычитают стоимость побочных продуктов, оставшаяся часть является себестоимостью основной продукции.
164
Способ распределения расходов применяют при расчете себестоимости
продукции, когда в процессе переработки получают несколько продуктов
(например, перегонка нефти). Все расходы распределяются на себестоимость соответствующего продукта пропорционально определенному признаку (например, пропорционально трудоемкости продукции или другому экономически
обоснованному признаку).
Способ суммирования предполагает суммирование расходов на произ-
водство отдельных частей изделия или на процесс его изготовления. Например,
суммирование расходов на выполнение заказа.
На практике имеет место сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно.
В современных условиях все большее распространение получает система
«директ-костинг» (direct costing), основанная на отдельном учете постоянных
и переменных расходов. При этом себестоимость продукции учитывается только
по переменным расходам. Постоянные расходы собирают на отдельном счете
и с заданной периодичностью списывают непосредственно на финансовый результат. Применение данной системы приводит к тому, что по отдельным видами
продукции планируется «сокращенная» или «усеченная» себестоимость.
Если в качестве объектов калькулирования себестоимости выступает заказ
на производство продукции, отдельную работу или услугу, то используется позаказный метод расчета.
При позаказном методе калькуляция себестоимости продукта рассчитывается после завершения работ по заказу. До завершения заказа расходы на его выпуск являются себестоимостью незавершенного производства. Себестоимость
единицы продукта определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы расходов на количество единиц продукта, изготовленного по
данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема расходов по каждому завершенному заказу. Этот
метод применяется в единичном и мелкосерийном производстве.
Если объектом калькуляции является передел, то используется попере-
дельный метод расчета себестоимости.
Передел — это законченная часть технологического процесса, завершае-
мая выпуском промежуточного продукта, полуфабриката, который может быть
реализован и самостоятельно. Этот метод применяется при массовом производстве, в котором необходимое сырье и материалы поэтапно, последовательно превращаются в готовую продукцию.
165
Параллельно процессу производства (от передела к переделу) идет и процесс накопления расходов путем их суммирования по каждому переделу, на котором побывало изделие. Поэтому принципиальной особенностью попередельного метода является формирование объема расходов по каждому завершенному
переделу или за промежуток времени (времени выполнения передела). Себестоимость единицы продукции передела определяется как результат деления накопленной за период времени или за время выполнения передела суммы расходов
на количество единиц продукции, изготовленной за рассматриваемый период
времени или на рассматриваемом переделе. Себестоимость единицы готовой
продукции — это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов,
на которых обрабатывалось данное готовое изделие.
Если объектом калькуляции выступает процесс, то используется попро-
цессный метод калькулирования себестоимости.
Этот метод применяют те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части
производственного процесса и передвижение изделия от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство
и сдает продукцию на склад готовых изделий. То есть производство продукции
представляет собой непрерывный процесс, когда этап выхода продукции из одного процесса является этапом ввода в другой, например переработка нефти.
Попроцессный метод предусматривает расчет расходов по каждому технологическому процессу. Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной за все технологические процессы суммы расходов
на количество единиц продукции, т. е. себестоимость единицы готовой продукции можно представить как сумму себестоимости единиц продукции всех технологических процессов, из которых состоит производство данного изделия.
Управление формированием прибыли от реализации продукции. Механизм управления формированием суммы прибыли от реализации продукции
(от продаж) строится с учетом тесной взаимосвязи этого показателя с объемом
производства и реализации продукции, доходов и расходов (издержек) предприятия. Система этой взаимосвязи, получившая название взаимосвязь издержек,
объема реализации и прибыли (Cost-Volume-Profit Relationships, или CVP), позволяет выявить роль отдельных факторов в формировании прибыли от продаж
и обеспечить эффективное управление этим процессом.
В процессе управления формированием прибыли от реализации продукции
с использованием системы CVP предприятие решает ряд задач.
1. Определение объема производства и реализации продукции, обеспе-
чивающего безубыточную деятельность (критического объема производства). Для достижения точки безубыточности предприятие должно обеспечить
166
такой объем производства и реализации продукции (ОПб), при котором сумма
дохода — чистая выручка (В) — сравняется с суммой издержек производства,
как постоянных (И
пост
), так и переменных (И
пер
) (рис. 4.4.2).
Для расчета критического объема производства обычно используется формула:
пер.едед
пост
б
ИЦ
И
ОП
, (4.4.1)
где ОПб — объем производства и реализации продукции, обеспечивающий безубыточность (критический объем производства), ед. продукции; И
пост
— сумма
постоянных издержек (расходов), руб.; Цед — цена единицы продукции, руб.;
И
пер. ед
— переменные издержки (расходы) на единицу продукции, руб.; (Цед —
И
пер.ед
) — вклад на покрытие постоянных издержек с единицы продукции, руб.
Рис. 4.4.2. Определение точки безубыточности графическим методом
Критическому объему производства соответствует доход, т. е. выручка
в рублях, которая будет иметь место при реализации продукции. Эта выручка не
приносит прибыли, поэтому она тоже носит название критической (пороговой).
Общая сумма
текущих издержек
Зона убытков
Критическая
выручка от реализации про-
дукции (В)
Критический объем
производства (ОПб)
Точка
безубыточности
Выручка от реализации
продукции (доход)
Объем реализации продукции, ед.
Прибыль
Переменные издержки (И
пер
)
Зона прибыли
Сумма
дохода
(выручка),
издержек,
руб.
Постоянные
издержки (И
пост
)
167
2. Определение плановой (целевой) суммы прибыли от реализации
продукции при заданных плановых значениях постоянных расходов, объема производства, цены единицы продукции, величины переменных расходов на единицу продукции.
Пц = (ОПц × Цед) – (ОПц × И
пер. ед
) – И
пост
, (4.4.2)
где Пц — целевая (необходимая) прибыль, руб.; ОПц — заданный (целевой, планируемый) объем производства и реализации, ед. продукции; (ОПц × Цед) — выручка от реализации продукции, руб.; (ОПц × И
пер. ед
) — сумма переменных из-
держек производства, руб.
3. Определение предела безопасности и запаса финансовой прочности.
Предел (маржа) безопасности — рассчитывается как разность между объемом
производства продукции, обеспечивающим получение целевой прибыли, и критическим объемом производства.
Запас финансовой прочности — рассчитывается как разность между выручкой от реализации продукции, обеспечивающей получение целевой прибыли,
и критической (пороговой) выручкой. Запас финансовой прочности по сути соответствует пределу безопасности, но рассчитывается не в натуральных показателях, а в рублях.
Запас финансовой прочности характеризует размер возможного снижения
стоимостного объема реализации продукции при неблагоприятной рыночной
конъюнктуре, который позволяет работать безубыточно. Предел безопасности
и запас финансовой прочности могут быть выражены относительными величинами, в виде коэффициентов безопасности.
4. Определение возможных приростов суммы прибыли от реализации
продукции при оптимизации соотношения постоянных и переменных издержек (расходов). При высокой доле постоянных расходов в общей их сумме
предприятие значительно позже достигает точки безубыточности, т. е. ему для
достижения безубыточности необходим достаточно большой объем производства. Но при дальнейшем наращивании объемов производства и реализации продукции, после преодоления точки безубыточности предприятие будет получать
большую сумму прибыли на каждый процент прироста объемов деятельности по
сравнению с другими, у которых первоначально доля постоянных расходов была
низкой. Это связано с тем, что за счет постоянных расходов их относительная
величина на единицу продукции будет снижаться в большей степени.
168
Подразделение всей совокупности издержек производства (расходов, связанных с производством и реализацией продукции) на постоянные и переменные
позволяет использовать в управлении формированием прибылью от продаж механизм, известный как операционный леверидж (операционный рычаг). Действие этого механизма основано на том, что наличие постоянных расходов в общей их сумме приводит к тому, что при увеличении объема реализации продукции сумма прибыли от продаж всегда увеличивается еще более высокими темпами. Однако степень чувствительности прибыли от продаж к изменению объема реализации неодинакова на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных расходов. Чем выше доля постоянных расходов
в общей сумме расходов предприятия, тем в большей степени изменяется сумма
прибыли от продаж по отношению к темпам изменения объема реализации товаров.
Соотношение постоянных и переменных издержек (расходов) предприятия
называется коэффициентом операционного рычага, который рассчитывается по
формуле
об
пост
ор
И
И
К
, (4.4.3)
где Кор — коэффициент операционного рычага; И
пост
— сумма постоянных из-
держек (расходов), руб.; Иоб — общая сумма издержек (расходов), руб.
Конкретное соотношение прироста суммы прибыли и суммы реализации
продукции, достигаемое при определенном коэффициенте операционного рычага, характеризуется показателем эффект операционного рычага. Формула расчета этого показателя имеет вид
В
В
П
П
Э
ор
, (4.4.4)
где
П
П
— темп прироста прибыли от продаж;
В
В
— темп прироста выручки от
реализации продукции.
Другой подход к расчету эффекта операционного рычага возможен на основе формул
Эор = (П + И
пост
) / П, или Эор = (В – И
пер
) / П, (4.4.5)
169
где П — прибыль от продаж, руб.; И
пост
— постоянные издержки (расходы), руб.;
В — выручка от реализации продукции, руб.; И
пер
— переменные издержки (рас-
ходы), руб.
В конкретных ситуациях проявление механизма операционного рычага
имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования для управления прибылью.
1. Положительное воздействие операционного рычага начинает прояв-
ляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточности.
2. После преодоления точки безубыточности чем выше коэффициент опе-
рационного рычага, тем большей силой воздействия на прирост прибыли будет
обладать предприятие, наращивая объем реализации продукции.
3. Наибольшее положительное воздействие операционного рычага дости-
гается в зоне, максимально приближенной к точке безубыточности (после ее преодоления).
4. Механизм операционного рычага имеет и обратную направленность —
при любом снижении объема реализации продукции в еще большей степени
уменьшается размер прибыли от продаж.
5. Эффект операционного рычага стабилен только в коротком периоде.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под расходами по обычным видам деятельности?
2. Что такое себестоимость производства продукции?
3. Каков состав расходов, включаемых в себестоимость продукции?
4. По каким признакам классифицируют расходы, включаемые в себесто-
имость продукции?
5. В чем различие прямых и косвенных расходов?
6. Какие существуют способы распределения косвенных расходов на себе-
стоимость отдельных видов продукции?
7. В чем смысл подразделения расходов на условно-постоянные и условно-
переменные?
8. Что понимается под объектом калькуляции?
9. Что понимается под калькуляционной единицей?
170
10. Какие способы расчетов применяют при калькулировании себестоимо-
сти продукции? В чем их суть?
11. Что определяет выбор способа расчетов при калькулировании себесто-
имости продукции?
Тесты
1. Что представляет собой себестоимость, или издержки производства?
а) расходы, непосредственно связанные с производством;
б) затраты на подготовку производства;
в) суммарные затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме;
г) затраты, связанные с совершенствованием продукции, повышением ква-
лификации работников.
2. Как подразделяются затраты по отношению к объему производства?
а) производственные и непроизводственные;
б) прямые и косвенные;
в) переменные и постоянные;
г) текущие и единовременные.
3. Как подразделяются затраты по способу отнесения на себестоимость
продукта?
а) производственные и непроизводственные;
б) прямые и косвенные;
в) переменные и постоянные;
г) текущие и единовременные.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]