Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теоретические основы ценообразования. Учебное пособие
.pdf
51
– объединение разнопрофильных фирм. Обычно
сохраняется высокая степень самостоятельности и децентрализация
управления.
– головная компания, контролирующая деятельность дру-
гих компаний, может не заниматься производственной деятельностью.
– объединение предприятий, связанное общностью интересов.
Во всех странах мира создано
ограничивающее деятельность монополий и их объединений.
Антимонопольное законодательство многих стран считает монопольным положением занятие одной фирмой 30–70 % рынка и предусматривает для таких фирм различные санкции – регулирование цен,
регулирование доходности, контроль отношений собственности, принудительный раздел фирмы, крупные штрафы и т. п.
Антимонопольное законодательство Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации, Гражданском кодексе
Российской Федерации и состоит из федеральных законов, регулирующих соответствующие отношения, постановлений Правительства Российской Федерации, нормативных правовых актов федерального антимонопольного органа, международных договоров Российской Федерации. Целями его являются обеспечение единства экономического пространства, свободного перемещения товаров, свободы экономической
деятельности в Российской Федерации, защита конкуренции и создание
условий для эффективного функционирования товарных рынков, а также
на регулирование отношений, связанных с монополистической деятельностью и пресечением недобросовестной конкуренции.
Основой антимонопольного законодательства выступает Конституция Российской Федерации, статья 8 которой в Российской Федерации
гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции,
свободу экономической деятельности. Согласно статье 34 Конституции
не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.
Из федеральных законов, имеющих существенное значение для антимонопольного регулирования, кроме Федерального закона от 26.06.2006
№ 135-ФЗ «О защите конкуренции», можно выделить Федеральный
закон от 17.08.1995 № 147-ФЗ «О естественных монополиях».
52
Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 331 утверждено
Положение о Федеральной антимонопольной службе (ФАС России),
согласно которому ФАС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции
по принятию нормативных правовых актов и контролю за соблюдением
антимонопольного законодательства, законодательства в сфере деятельности субъектов естественных монополий, в сфере государственного
регулирования цен (тарифов) на товары (услуги), рекламы, контролю
за осуществлением иностранных инвестиций в хозяйственные общества,
имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны
и безопасности государства, контролю (надзору) в сфере государственного оборонного заказа, в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд и в сфере закупок
товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц, а также
по согласованию применения закрытых способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей).
53
4. РАСХОДЫ (ЗАТРАТЫ) ПРОИЗВОДСТВА
И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН
Расходы (затраты) – стоимостное выражение использованных в хо-
зяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных
В мировой практике существуют две основные школы понимания
затрат: классическая англо-американская, к которой можно отнести
и российскую, континентальная, которая опирается на немецкие разработки.
Континентальный подход более детально структурирует содержа-
ние затрат и поэтому становится всё более распространённым во всём
мире, создавая качественную основу налогового, бухгалтерского
и управленческого учёта, калькулирования себестоимости, финансового
планирования и контроллинга.
По определению движения денежных потоков
на различных уровнях ликвидности можно определить
(на изображении
снизу вверх):
1. (наличные деньги, высоколиквид-
ные средства (чеки), оперативные расчётные счёта в банках). Движение
на данном уровне определяется и
2. (1-й уровень + дебиторская задолженность – кредиторская задолженность). Движение на данном уровне
определяется и (финансовыми)
3. (2-й уровень + производственно-необходимый предметный капитал (материальный и нематериальный, например патент)). Движение на данном уровне определяется
и
4. (3-й уровень + прочий предметный
капитал (материальный и нематериальный, например бухгалтерская программа)). Движение на данном уровне определяется и
Вместо уровня чистого капитала можно использовать понятие
, если учесть прочий непредметный капи-
тал (например, имидж компании).
54
Таким образом, любой орга-
низации можно упрощённо назвать следующие три постулата:
‒ превосходство (или соответствие) оплат над выплатами в кратко-
срочной перспективе,
‒ превосходство (или соответствие) поступлений над издержками
в среднесрочной перспективе.
‒ превосходство (или соответствие) доходов над расходами в дол-
госрочной перспективе.
Расходы (затраты) и их классификация
Затраты являются «ядром» расходов (основного отрицательного
ценностного потока организации), исходя из концепции специализации
(разделении труда) организаций на одном или нескольких видах деятельности в обществе или экономике. Затраты могут быть отнесены либо
в активы, либо в расходы организации. Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия.
Подход к классификации и группировке затрат в бухгалтерском
учете диктуется такими основными нормативными актами:
‒ ПБУ № 10/99;
‒ планом счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н);
‒ Налоговым кодексом РФ (гл. 25, 26.1, 26.2);
‒ приказами отраслевых министерств и ведомств, утверждающими
методические указания, инструкции о порядке формирования расходов
и расчета себестоимости продукции (работ, услуг) организаций и предприятий соответствующей отрасли.
Таким образом, на практике выделяют два подхода к организации
учета затрат: собственно бухгалтерский и налоговый, имеющий целью
исчисление налогов. Рассмотрим бухгалтерские принципы группировки
затрат по элементам и статьям.
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации
ПБУ 10/99», утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999
№ 33н (п. 2), дано следующее расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникнове-
55
ния обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Для целей Положения ПБУ 10/99 организации :
– в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов
(основных средств, незавершенного строительства, нематериальных
активов и т.п.);
– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не
с целью перепродажи (продажи);
– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
– в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
– в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
– в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Для целей Положения ПБУ 10/99 выбытие активов именуется
оплатой. При этом, согласно п. 4 Положения ПБУ 10/99, расходы
организации в зависимости от их характера, условий осуществления
и направлений деятельности организации подразделяются на
. Для целей Положения ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам
деятельности, считаются прочими расходами.
являются расходы,
связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием
услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 7 ПБУ № 10/99 все расходы обычной деятельности предприятий можно разделить на такие большие группы:
‒ расходы на приобретение ТМЦ, используемых в основной
деятельности (иногда их называют предпроизводственными затратами);
‒ производственные (связанные с осуществлением целевой дея-
тельности предприятия);
56
‒ коммерческие;
‒ управленческие.
Согласно п. 8 ПБУ 10/99
должна быть обеспечена их группировка
‒ материальные затраты;
‒ затраты на оплату труда;
‒ отчисления на социальные нужды;
‒ амортизация;
‒ прочие затраты.
Пунктом 9 ПБУ 10/99 предусмотрено, что
от обычных
видов деятельности проданных товаров
(продукции, работ, услуг), которая формируется на базе
, признанных как в отчетном году,
так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства
продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также
продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания
в качестве расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с разд. III ПБУ № 10/99 прочие расходы не связаны
с обычной деятельностью. ПБУ устанавливает три основные группы
таких расходов.
Первая группа связана с видами доходов от прочей деятельности.
Такие затраты возникают, когда предприятие:
‒ предоставляет в пользование свои активы (к числу прочих расхо-
дов относят затраты от содержания этих активов);
‒ за плату предоставляет интеллектуальные и авторские права
(в этом случае к расходам относят расходы, связанные с этими правами);
‒ участвует в уставных капиталах других юридических лиц (к рас-
ходам относят затраты на такое участие);
‒ продает, выводит из обращения или списывает свои основные сред-
ства (к затратам относят затраты на выбытие, продажу и списание ОС);
57
‒ берет кредиты и займы (к расходам относят проценты за пользо-
вание финансовыми средствами);
‒ получает услуги кредитных организаций (в этом случае расходы
– стоимость таких услуг);
‒ проводит резервирование средств (к затратам относят расходы
на формирование резервов – проведение оценки, услуги третьих лиц
по формированию резервов).
Вторая группа прочих расходов – это затраты:
‒ на уплату пеней, штрафов неустоек;
‒ возмещение убытков сторонним организациям;
‒ списание просроченной дебиторской задолженности;
‒ убытки по курсовым разницам;
‒ уценку активов;
‒ благотворительность;
‒ другие расходы.
Третья группа – расходы от наступления чрезвычайных (форсмажорных) обстоятельств.
Классификацию прочих расходов по статьям предприятие может
также проводить самостоятельно. Можно рекомендовать следующие
статьи группировки прочих расходов: расходы на предоставление активов в аренду; финансовые расходы; расходы на управление активами,
не занятыми в обычной деятельности; штрафы и пени и т. д.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией,
не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском
учете организации признается дебиторская задолженность.
58
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины
амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо
от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы
осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Согласно п. 19 ПБУ 10/99
с учетом связи между произведенными расходами
и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы
обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных
периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть
определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным
неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Если группировка затрат по элементам не установлена законодательно, то разбивку затрат по статьям предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из потребностей управленческого учета. Правила
учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение
работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Основной список статей расходов предприятия во многом зависит
от его отраслевой принадлежности. Как правило, в различных отраслях экономики существуют рекомендованные или обязательные принципы разбивки расходов по статьям затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг исходя из принятой предприятием самостоятельно
классификации статей затрат в бухучете, соответствующей целям учета.
59
Классификация может устанавливать группировку расходов по статьям исходя из принципов, указанных в прил. 2.
‒ расходы прошлых периодов;
‒ расходы текущего периода;
‒ расходы будущих периодов.
расходы орга-
низации делятся на две категории:
– расходы данного (текущего) отчетного периода;
– отложенные расходы.
Расходы данного (текущего) отчетного периода – расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.
Отложенные расходы – расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем.
Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов
в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках.
Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.
Отложенные расходы по признаку возможности возникновения
будущих ресурсов организации делятся:
– инвестиции (капитальные вложения);
– расходы будущих периодов.
Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся:
– расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные
полученными в данном отчетном периоде доходами;
– расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с по-
лучением текущих доходов (расходы периода).
Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет
признан доход.
Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем
60
отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода.
Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить
амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений.
Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами,
если выполняется одно из следующих условий:
– получены доходы в результате их осуществления;
– имеется достаточная степень уверенности в получении доходов
как в данном, так и в будущих отчетных периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец
отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов
и затрат). В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов
продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит
момент признания дохода, на извлечение которого было направлено
потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.
‒ цеховые затраты (могут быть разбиты на отдельные подразделе-
ния в технологической цепочке);
‒ расходы вспомогательных производств (учитываются по каждому
вспомогательному производству/подразделению);
‒ общепроизводственные;
‒ затраты на управление;
‒ расходы на маркетинг и сбыт.
. Под экономическим элементом
затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов,
используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг).
Принято выделять следующие экономические элементы:
‒ материальные затраты;
‒ затраты на оплату труда;
‒ отчисления на социальные нужды;
‒ амортизация;
‒ прочие затраты.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]