Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность. Ч. 1. Учебно-методическое пособие
.pdf
15. Документы по месту составления подразделяются на:
а) внутренние;
б) накопительные;
в) внешние;
г) сводные.
16. Документы при поступлении в бухгалтерию подвергаются
проверке:
а) арифметической;
б) плановой;
в) формальной;
г) внезапной;
д) по существу отражаемых операций.
17. Формальная проверка документов — это проверка ...
а) полноты и правильности заполнения реквизитов;
б) правильности подсчета стоимостных показателей;
в) законности совершения операций.
18. Арифметическая проверка документов — это проверка ...
а) полноты заполнения реквизитов;
б) правильности их оформления;
в) правильности подсчета стоимостных показателей;
г) законности совершения операций.
19. Проверка по существу отражаемых в документах операций — это
проверка:
а) полноты заполнения реквизитов;
б) законности и целесообразности совершения операций;
в) правильности его оформления;
г) правильности подсчета стоимостных покупателей.
20. Неправильная корреспонденция счетов исправляется способом:
а) красного сторно;
б) пунктировки;
в) контировки;
г) дополнительной бухгалтерской записи;
д) корректурным;
е) корреспондентским.
81
Вопросы для самоподготовки
1. Что такое бухгалтерский документ?
2. Что такое документация?
3. Что такое документирование?
4. Какие функции выполняют бухгалтерские документы?
5. Что такое реквизиты бухгалтерских документов?
6. Какие обязательные реквизиты должны быть в первичных документах?
7. Какие требования предъявляются к оформлению первичных учетных
документов?
8. Кем должны быть утверждены формы первичных учетных документов?
9. Как классифицируются первичные учетные документы по назначению?
10. Как классифицируются первичные учетные документы по способу от-
ражения хозяйственных операций?
11. Как классифицируются первичные учетные документы по месту со-
ставления?
12. Как классифицируются первичные учетные документы по способу
охвата операций?
13. Как классифицируются первичные учетные документы по содержанию?
14. Как классифицируются первичные учетные документы по количеству
учетных позиций?
15. Когда должен быть составлен первичный учетный документ?
16. Допускаются ли в первичном учетном документе исправления?
17. В каком порядке осуществляется работа при изъятии первичных учет-
ных документов?
18. Что такое документооборот?
19. Кем определяются правила документооборота и технология обработки
учетной информации?
20. Что такое график документооборота?
21. Кем утверждается график документооборота?
22. Каков порядок хранения первичных учетных документов?
82
ТЕМА 6. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ
И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Вопросы:
1. Понятие и сущность инвентаризации.
2. Порядок проведения инвентаризации.
3. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
Данные бухгалтерского учета должны давать точную информацию о со-
стоянии и движении активов и обязательств. Но эти данные могут расходиться
с действительностью. Причины таких расхождений следующие:
- естественная убыль, то есть потери, вызываемые биологическими и фи-
зико-химическими процессами;
- потери при транспортировке;
- пересортица (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого
сорта);
- неисправность весоизмерительных приборов;
- ошибки в документах;
- злоупотребления, хищения.
Для выявления расхождений между фактическим наличием средств и
данными бухгалтерского учета служит инвентаризация.
Инвентаризация — это способ проверки соответствия фактического
наличия активов и обязательств данным бухгалтерского учета. Инвентаризация
позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах
и отражены в бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и
исправления.
Проведение инвентаризации регулируется Законом РФ «О бухгалтерском
учете» и Методическими указаниями Минфина РФ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г.
Под активами организации понимаются основные средства, нематериаль-
ные активы, финансовые вложения, производственные запасы, (материалы, готовая продукция, товары), прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы. Под обязательствами понимаются кредиторская задолженность,
кредиты банков, займы и резервы.
83
При инвентаризации подсчитываются, обмериваются и взвешиваются все
материальные объекты, имеющиеся у организации, а также не принадлежащие
организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки).
Основные цели инвентаризации:
- выявить активы, фактически имеющиеся в наличии у организации;
- сопоставить фактически имеющиеся активы с данными бухгалтерского
учета;
- проверить, насколько полно отражены в учете обязательства.
Порядок проведения инвентаризации устанавливает руководитель орга-
низации. Он определяет, сколько раз в отчетном году и когда она должна проводиться, а также утверждает перечень инвентаризуемых активов и обязательств.
Но в некоторых случаях проведение инвентаризации обязательно. Эти
случаи определены законодательством:
- когда активы передаются в аренду или выкупаются, продаются;
- при преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
- если происходит смена материально ответственных лиц организации;
- когда выявляются факты хищения, злоупотребления или порчи активов;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуа-
ций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация основных средств организации может проводиться один
раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет.
В организациях с большой номенклатурой ценностей по распоряжению ее
руководителя может проводиться выборочная инвентаризация. При этом проверяется наличие не всех активов, а лишь их части в местах хранения и переработки.
Результаты инвентаризации будут признаны действительными только в
том случае, если соблюдена процедура ее проведения. Как правило, любая инвентаризация состоит из следующих этапов:
1) подготовительные мероприятия (издается приказ о проведении инвен-
таризации, назначается инвентаризационная комиссия, определяются сроки
проведения и виды инвентаризуемых активов, получаются расписки от материально ответственных лиц и т. п.);
84
2) выявление, взвешивание, обмеривание, подсчет материально-
производственных запасов. Результаты фиксируются членами комиссии в инвентаризационных описях;
3) сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгал-
терского учета (выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождений);
4) оформление результатов инвентаризации (данные бухгалтерского уче-
та приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в
неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности).
Сначала издается приказ о проведении инвентаризации. В нем должны
быть определены:
- содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации;
- персональный состав инвентаризационной комиссии.
Как правило, для проведения инвентаризации в организации создается
постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав
комиссии устанавливает руководитель организации.
Если хотя бы один член комиссии отсутствовал при проведении инвента-
ризации, это может служить основанием для признания ее результатов недействительными.
Прежде чем начать проверку фактического наличия активов, инвентари-
зационная комиссия должна получить последние приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам. Это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материаль-
ных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие
после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются.
Материально ответственные лица дают расписки. В них должно быть
указано, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы
на имущество сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии, все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
85
На втором этапе члены инвентаризационной комиссии пересчитывают
(взвешивают, обмеривают) и описывают активы, фактически имеющееся у организации. Проверка осуществляется, как правило, сплошным методом, то есть
пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Если материалы и товары
хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество определяется
на основании накладных и счетов-фактур. При этом обязательно на выбор проверяются части этих ценностей. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к результатам проверки.
Фактическое наличие активов проверяется при обязательном участии ма-
териально ответственных лиц.
Результаты проверки (сведения о фактическом наличии активов и реаль-
ности учтенных финансовых обязательств) записываются в инвентаризационные описи или акты. Они составляются не менее чем в двух экземплярах.
Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной
ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.
Если в ходе инвентаризации были выявлены объекты, которые не отра-
жены в учете, а также объекты, по которым отсутствуют данные, сведения о таких объектах и их технические показатели включаются в инвентаризационную
опись. По решению комиссии эти объекты должны быть оприходованы. Их
первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа по техническому состоянию объектов.
На последней странице описи делается отметка о проверке цен и подсчета
итогов за подписями лиц, производивших проверку.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и матери-
ально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Если инвентаризация активов проводится в связи со сменой материально
ответственных лиц, принявший активы расписывается в описи в получении, а
сдавший — в сдаче этих активов.
Следующим этапом при проведении инвентаризации является сравнение
фактических остатков материальных ценностей, выявленных при проверке, с
остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Результатом такого
сравнения является составление сличительных ведомостей.
86
Сличительные ведомости составляют только по активам, при инвентари-
зации которых выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
На последнем этапе результаты инвентаризации рассматриваются на за-
седании инвентаризационной комиссии. Выявляются причины недостач и излишков. Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором фиксируются
выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации. После
утверждения руководителем результаты инвентаризации отражаются в учете.
Выявленные расхождения между фактическим наличием активов и данными
бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем
порядке:
1. Излишек активов принимается на учет по рыночной стоимости на дату
проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется в состав
прочих доходов. Стоимость излишка активов приходуется по дебету соответствующих счетов (01, 10, 41, 43 и др.) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
2. Все недостачи независимо от причин их возникновения отражают по
дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту соответствующих счетов (01, 10 и др.). Списание производится в следующем порядке:
- недостача активов и их порча в пределах норм естественной убыли от-
носятся на расходы по обычным видам деятельности (Дебет 20, 23, 25, 26, 44
Кредит 94).
- недостачи сверх норм естественной убыли относят на виновных лиц (Де-
бет 73-2 Кредит 94 Кредит 98). Стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из
рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.
- если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании
убытков с них, убытки от недостачи активов и их порчи списываются на прочие
расходы организации (Дебет 91-2 Кредит 94).
Результаты инвентаризации подлежат регистрации в бухгалтерском учете
в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация.
87
Задания для выполнения на практических занятиях
и для самостоятельной работы
Задание 6.1.
Выберите из списка цели, которые преследует инвентаризация:
1) выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей,
денежных средств;
2) классификация товарно-материальных ценностей;
3) выявление испорченных и ненужных товарно-материальных ценностей;
4) проверка правил и условий хранения товарно-материальных ценностей
и денежных средств;
5) выявление затрат на приобретение товарно-материальных ценностей;
6) зачисление товарно-материальных ценностей в состав оборотных
средств предприятия;
7) проверка реальности стоимости учтенных на балансе товарно-
материальных ценностей, сумм денежных средств, дебиторской и кредиторской
задолженности;
8) контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных
средств;
9) определение структуры материальных ценностей.
Задание 6.2.
Выберите из списка случаи, в которых инвентаризация проводится в обя-
зательном порядке:
1) в случае смены материально ответственного лица;
2) при увольнении начальника цеха;
3) после окончания технологического цикла изготовления изделия;
4) при установлении фактов краж, ограблений, хищений, злоупотребле-
ний и порчи ценностей;
5) перед составлением годовой отчетности;
6) после пожаров или стихийных бедствий;
7) при заключении договоров на поставку продукции;
8) при приемке выполненных работ;
9) при акционировании организации;
10) при продаже материальных ценностей со склада;
11) при ликвидации предприятия.
88
Задание 6.3.
Заполните инвентаризационную опись (порядковый номер 5) товарно-
материальных ценностей и сличительную ведомость (порядковый номер 4) по
результатам инвентаризации на 29 декабря 201Х г., проведенной по приказу
№ 10 от 15.12.201Х г.
Кладовщик склада материалов — Фомичев СП. Комиссия в составе:
председатель — Тарасов Н.Г., члены комиссии — Соколов Я.Н., Марков В.Н.
В результате инвентаризации были выявлены:
- краска — 10 кг по 200 руб./кг;
- олифа — 5 кг по 100 руб./кг;
- плитка кафельная — 1050 шт. по 20 руб./шт.
- доски — 20 куб. м по 250 руб./куб. м.
По данным учета должно быть:
- краска — 10 кг по 200 руб./кг;
- олифа — 15 кг по 100 руб./кг;
- плитка кафельная — 1000 шт. по 20 руб./шт.;
- доски — 40 куб. м по 250 руб./куб. м.
ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
_________________________________________________________________,
вид товарно-материальных ценностей
находящиеся ______________________________________________________
в собственности организации, полученные для переработки
РАСПИСКА
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценно-
сти сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу)
ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное(ые) ________ _______ ___________________
лицо(а): должность подпись расшифровка подписи
________ _______ ___________________
должность подпись расшифровка подписи
Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на
"__" _____________ ____ г.
89
№
п/п
Счет,
субс-
чет
Товарно-
материальные
ценности
Единица
измерения
Цена,
руб.
коп.
Номер
Фактическое
наличие
По данным
бухгалтерс-
кого учета
ин-
вен-
тар-
ный
паспор-
та
код
по
ОКЕ
И
наи-
ме-
но-
ва-
ние
наиме-
нова-
ние,
вид,
сорт,
группа
код
(но-
менк-
лат.
но-
мер)
ко-
ли-
чес-
тво
сумма,
руб.
коп.
ко-
ли-
чес-
тво
сумма,
руб.
коп.
Итого
Итого по странице:
а) количество порядковых номеров _____________________________
прописью
б) общее количество единиц фактически ________________________
прописью
в) на сумму фактически ___________________ руб._______ коп.
прописью
Итого по описи:
а) количество порядковых номеров _____________________________
прописью
б) общее количество единиц фактически ________________________
прописью
в) на сумму фактически ____________________ руб. _______ коп.
прописью
Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-
материальных ценностей проверены.
Председатель комиссии _________ _______ __________________________
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: ___________ _______ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
___________ _______ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
___________ _______ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с N
____________ по N ___________,комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены
в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Товарно-материальные
ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность товарно-материальных ценностей:
___________ _______ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
___________ _______ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
"__" _____________ ____ г.
Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил
___________ _______ ______________________________
должность подпись расшифровка подписи
"__" ______________ ____ г.
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]