Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность. Ч. 1. Учебно-методическое пособие
.pdf
16. В пассиве баланса отражаются:
а) денежные средства;
б) основные средства;
в) дебиторская задолженность;
г) оценочные обязательства;
д) долгосрочные финансовые вложения.
17. Активное изменение в балансе отражается уравнением:
а) А=П+Х–Х;
б) А–Х=П–Х;
в) А+Х=П+Х;
г) А+Х–Х=П;
д) А=П.
18. Пассивное изменение в балансе отражается уравнением:
а) А=П+Х–Х;
б) А–Х=П–Х;
в) А+Х=П+Х;
г) А+Х–Х=П;
д) А=П.
19. Активно-пассивное изменение в балансе в сторону увеличения
отражается уравнением:
а) А=П+Х–Х;
б) А–Х=П–Х;
в) А+Х=П+Х;
г) А+Х–Х=П;
д) А=П.
20. Активно-пассивное изменение в балансе в сторону уменьшения
отражается уравнением:
а) А=П+Х–Х;
б) А–Х=П–Х;
в) А+Х=П+Х;
г) А+Х–Х=П;
д) А=П.
41
21. Операции, вызывающие активное изменение в балансе, валюту
баланса:
а) увеличивают;
б) уменьшают;
в) не изменяют;
г) увеличивают в активе;
д) уменьшают в активе.
22. Операции, вызывающие пассивное изменение в балансе, валюту
баланса:
а) увеличивают;
б) уменьшают;
в) не изменяют;
г) увеличивают в пассиве;
д) уменьшают в пассиве.
23. Операции, вызывающие активно-пассивное изменение в балансе
в сторону увеличения, валюту баланса:
а) увеличивают;
б) уменьшают;
в) не изменяют;
г) увеличивают в активе и уменьшают в пассиве;
д) уменьшают в активе и увеличивают в пассиве.
24. Операции, вызывающие активно-пассивное изменение в балансе
в сторону уменьшения, валюту баланса:
а) увеличивают;
б) уменьшают;
в) не изменяют;
г) увеличивают в активе и уменьшают в пассиве;
д) уменьшают в активе и увеличивают в пассиве.
Вопросы для самоподготовки
1. Что такое бухгалтерский баланс? С какой целью он составляется?
2. Назовите основное балансовое уравнение и опишите структуру баланса.
3. Назовите основной элемент бухгалтерского баланса и разделы баланса.
42
4. Что такое валюта баланса и по какому принципу располагаются его
статьи?
5. Охарактеризуйте типы хозяйственных операций по их влиянию
на баланс.
6. Определить тип хозяйственной операции: «Произведены отчисления из
чистой прибыли в резервный капитал».
7. Определить тип хозяйственной операции: «Выплачены дивиденды
учредителям».
8. Определить тип хозяйственной операции: «Получены материалы от по-
ставщика».
9. Определить тип хозяйственной операции: «Перечислены деньги на де-
позитный счет в банке».
10. Определить тип хозяйственной операции: «Перечислена предоплата
поставщику».
11. Определить тип хозяйственной операции: «Получена предоплата от
покупателя».
12. Определить тип хозяйственной операции: «Зарегистрировано увели-
чение уставного капитала».
13. Определить тип хозяйственной операции: «Начислен налог на прибыль».
14. Определить тип хозяйственной операции: «Получено от учредителя
оборудование в счет вклада в уставный капитал».
15. Определить тип хозяйственной операции: «Товары отгружены поку-
пателю».
16. Определить тип хозяйственной операции: «Сдан в кассу остаток не-
использованной подотчетной суммы».
17. Определить тип хозяйственной операции: «Возвращены на склад не
использованные в производстве материалы».
43
ТЕМА 4. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА
И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Вопросы:
1. Счета бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета.
2. Классификация счетов бухгалтерского учета.
3. Сущность и значение двойной записи на счетах.
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными про-
цессами, состоянием и изменениями активов, обязательств, источников, доходов и расходов осуществляется при помощи счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерские счета — это способ экономической группировки объек-
тов наблюдения, позволяющий отразить не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения, происходящие с объектами учета в результате хозяйственных операций.
Счет — это накопитель информации, которая затем обобщается и исполь-
зуется для составления сводных показателей и отчетности.
Счет позволяет идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Для
этого счет имеет название и кодовое обозначение. Счета открываются на каждый вид активов, источников их финансирования, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов
бухгалтерского учета.
Каждый объект учета может изменяться только в двух направлениях:
увеличиваться или уменьшаться. Поэтому счет разбивается на две информативные зоны, каждая из которых предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начального показателя состояния учитываемого объекта.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух
частей: дебета и кредита. Дебет (лат. «он должен») — это левая сторона счета.
Кредит (лат. «он верит») — это правая сторона счета. Следовательно, дебет и
кредит соответствуют сторонам счета.
В начале таблицы указывается название счета.
44
Счет__
Дебет
Кредит
(Наименование объекта учета)
Такие модели счетов используются в учебных целях. В начале XX века их
в России ввел Е. Е. Сиверс. Со временем во всех странах стали использовать
модель Сиверса Е.Е., эта модель получила название «Т-счет» (Т-модель).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют
термин «сальдо» (остаток). Сальдо на начало отчетного периода обычно обозначается как Сн (С1), а на конец отчетного периода — Ск (С2).
Итоговые записи сумм по дебету и кредиту называются оборотами, по
дебету — дебетовый оборот, по кредиту — кредитовый.
В соответствии с экономической группировкой активов, источников, обя-
зательств, доходов и расходов выделяют активные и пассивные счета.
Активные счета предназначены для отражения наличия и движения ак-
тивов и расходов, (например, счета 50 «Касса», 10 «Материалы», 20 «Основное
производство», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).
Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения ис-
точников финансирования, обязательств и доходов (например, счета 80 «Уставный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 98 «Доходы
будущих периодов» и др.).
Структура любого счета (активного или пассивного) включает отражение:
1) начального остатка (сальдо — Сн);
2) показателей, приводящих к увеличению или уменьшению начального
остатка, итоговые значения которых по каждой стороне счета (дебету и кредиту), называются оборотами (соответственно, дебетовый оборот ОБД и креди-
товый оборот ОБК);
3) конечного остатка (сальдо — Ск), характеризующего состояние объек-
та бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода.
Однако значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах не
одинаково. В активных счетах наличие (Сн) активов и расходов и их увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Схема записей по активному счету имеет следующий вид:
45
Счет
Сн — остаток на начало периода
Увеличение остатка, происходящее
в результате ФХЖ
Уменьшение остатка,
происходящее в результате ФХЖ
ОбД — сумма всех отраженных ФХЖ
(дебетовый оборот)
ОбК — сумма всех отраженных ФХЖ
(кредитовый оборот)
Ск — остаток на конец отчетного
периода
Уменьшение остатка, происходящее
в результате ФХЖ
Увеличение остатка,
происходящее в результате ФХЖ
Сн — остаток на начало периода
ОбД — сумма всех отраженных ФХЖ
(дебетовый оборот)
ОбК — сумма всех отраженных ФХЖ
(кредитовый оборот)
Ск — остаток на конец отчетного
периода
наименование счета
ДТ К
Т
Таким образом, чтобы отразить увеличение активов или расходов, необ-
ходимо произвести запись по активному счету в дебет счета, т. е. дебетовать
счет, а чтобы отразить уменьшение этих объектов — по активному счету в
кредит, т. е. кредитовать счет. Определение конечного остатка (Ск) по активному счету на конец отчетного периода производится следующим образом:
Ск = Сн + Обдт – Обкт.
Сальдо по активному счету может быть только дебетовое, но оно может
быть и равно нулю, если:
Сн + Обдт = Обкт.
В пассивных счетах наличие капитала, долговых обязательств и доходов
(Сн) и их увеличение отражаются по кредиту, а уменьшение — по дебету. Схема записей по пассивному счету имеет следующий вид:
Счет
наименование счета
ДТ К
Т
46
Таким образом, чтобы отразить увеличение капитала, долговых обяза-
тельств и доходов необходимо произвести запись по пассивному счету в кредит
счета, т. е. кредитовать счет, а чтобы отразить уменьшение этих объектов —
по пассивному счету в дебет счета, т. е. дебетовать счет. Определение конечного остатка (СК) по пассивному счету на конец отчетного периода производится следующим образом:
Ск = Сн + Обкт – Обдт.
Сальдо по пассивному счету может быть только кредитовым, но может
быть и равно нулю, если:
Сн + Обкт = Обдт.
В системе счетов бухгалтерского учета применяются и так называемые
активно-пассивные счета, сочетающие в себе признаки активных и пассивных
счетов. Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо
(дебетовое или кредитовое) и двусторонним или развернутым (дебетовое и
кредитовое одновременно).
К счетам с односторонним сальдо относится счет 99 «Прибыли и убыт-
ки». Если на счете 99 сальдо в дебете — это непокрытый убыток, а если в кредите — чистая прибыль.
К счетам с двусторонним сальдо относится счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». На счете 76 дебетовое сальдо показывает сумму
дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
В РФ Министерство финансов РФ централизованно разрабатывает План
счетов бухгалтерского учета, рекомендованный для применения всеми хозяйствующими субъектами (Приложение 1). План счетов — это систематизированный перечень, в соответствии с которым каждому бухгалтерскому счету
присваивается номер, предназначенный для облегчения нахождения счета в
бухгалтерских регистрах и выражения адресности связей между объектами
бухгалтерского наблюдения, отраженными на счетах.
В отдельную группу в Плане счетов выделены забалансовые счета. Они
имеют трехзначную кодировку и отражают активы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его временном пользовании или на хранении.
Например, счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др. Также на
47
забалансовых счетах отражаются факты хозяйственной жизни, не влияющие в
данный момент на финансовое состояние и финансовые результаты, но требующие специального контроля. Например, 008 «Обеспечения обязательств и
платежей полученные», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Учет на забалансовых счетах ведется без применения двойной записи.
Предприятия на основе типового плана счетов разрабатывают рабочий
план счетов: уточняют содержание, вводят или исключают субсчета, формируют систему аналитических счетов.
Действующий в РФ План счетов бухгалтерского учета утвержден прика-
зом Минфина РФ № 94-н от 31.10.2000 года, с последующими дополнениями.
План счетов сопровождает Инструкция по его применению, в которой даны
краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен
порядок ведения синтетического учета, предложены типовые схемы взаимосвязей счетов.
На первой стадии группировки бухгалтерские счета делятся в зависимо-
сти от их назначения на четыре группы:
- основные,
- регулирующие,
- операционные,
- финансово-результатные.
На основных счетах накапливается информация, характеризующая дви-
жение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей
бухгалтерского баланса.
Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов
бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до
суммы их балансовой стоимости (оценки).
Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, свя-
занных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления,
производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.
Финансово-результатные счета предназначены для определения резуль-
татов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.
48
На всех перечисленных счетах путем двойной записи отражаются: иму-
щество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и
вся его хозяйственная деятельность как юридического лица.
Простая запись осуществляется на забалансовых счетах, предназначен-
ных для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр. На забалансовые счета не распространяется принцип двойной записи. По структуре забалансовые счета можно отнести к активным счетам: при
поступлении имущества, возникновении условных прав и обязательств эти счета дебетуют, а при выбытии и прекращении — кредитуют.
На второй стадии группировки счета делятся на основе признаков общно-
сти построения, т. е. структуры показателей информации на счетах, характеризующих экономически однородные объекты бухгалтерского учета. Основные
счета на этой стадии группировки делятся на инвентарные, фондовые и счета
расчетов.
Инвентарными называются счета, на которых учитываются материаль-
ные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На
аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны (проинвентаризированы) в натуральном выражении. Отсюда происходит их название
«инвентарные». Стоимостное выражение этих объектов учета (кроме денежных
средств) определяется через натуральные показатели и текущую учетную оценку (цену).
По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объек-
тов учета, а по кредиту — их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь
дебетовый характер. Инвентарные счета всегда являются активными.
Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники фор-
мирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) ка-
питала за счет соответствующих источников, а по дебету — использование
(уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.
49
Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответ-
ствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета
являются пассивными.
Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии
расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения
в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между
статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.
Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению проти-
воположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами.
На счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-
ностям», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» образование или увеличение задолженности отражается по дебету счетов расчетов с дебиторами.
Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отража-
ется по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отража-
ется по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расчетов с кредиторами.
Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по
дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, — по кредиту соответствующего счета расчетов
с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с
кредиторами — пассивными.
Такие синтетические счета расчетов, как 75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными. К счету 75 в соответствии с Планом счетов открываются два субсчета:
- активный субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) ка-
питал» для расчетов с дебиторами-учредителями по взносам вкладов в уставный капитал;
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]