Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие-1.pdf
Для целей бух-
Для целей определения
(руб.)
Принят к бухгалтерскому учету объект ос-
новных средств 20 февраля 2003 г. со сро-
ком полезного использования 5 лет
120 000
120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003
год составила
40 000
20 000
Балансовая стоимость объекта основного
средства на 01.01.2004
80 000
100 000
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:
20 000 руб. (40 000 руб. – 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль
за 2003 год составил:
20 000 руб. х 24%/100 = 4800 руб.
галтерского учета
(руб.)
налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль
15. Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та
часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на
прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда воз-
никают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по
видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к
образованию отложенного налогового обязательства.
Базовые данные
341
Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект ос-
Для целей бух-
Для целей определения
(руб.)
Принят к бухгалтерскому учету объект ос-
ком полезного использования 5 лет
120 000
120 000
Сумма начисленной амортизации за 2003
год составила
24 000
40 130
Балансовая стоимость объекта основного
96 000
79 870
новных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации
линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные.
новных средств 25 декабря 2002 г. со сро-
средства на 01.01.2004
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на
прибыль за 2003 год составила:
16 130 руб. (40 130 руб. – 24 000 руб.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на
прибыль за 2003 год составило:
16 130 руб. х 24%/100 = 3871 руб.
галтерского учета
(руб.)
налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль
16. В случае если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке
отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на
прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
17. Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета
учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
342
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут
уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые
уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль,
но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих
отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до
такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если
иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая
прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
18. Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по креди-
ту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета
расчетов по налогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц
будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные
налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам
и сборам.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в
сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет
увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
19. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право
отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного
налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном
наличии следующих условий:
а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых
обязательств;
343
б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
IV. Учет налога на прибыль
20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде,
на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по
налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету
условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).
21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убыт-
ком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного
налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный
расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль
(текущему налоговому убытку).
344
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по
следующей схеме.
Практический пример расчета текущего налога на прибыль (текущего налогового
убытка) приведен в приложении к Положению.
22. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный пе-
риод должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного
сумме неоплаченной величины налога.
V. Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности
23. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражают-
ся в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
24. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные
налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.
25. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов
и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках раскрываются:
условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
345
Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
№
Виды доходов и расходов
Суммы,
Суммы,
Разницы, возникшие
1 2 3 4 5
1
Представительские
расходы
15 000
12 000
3 000 (постоянная
разница)
2
Сумма начисленной
амортизируемое имущество
4 000
2 000
2 000 (вычитаемая
3
Начисленный процентный
от долевого участия
2 500
-
2 500 (налогообла-
разница)
прибыль» ПБУ 18/02 Утверждено приказом Минфина Россииот 19 ноября 2002 г. №
114н
Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в Отчете о прибылях и убытках
Базовые данные
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в
размере 126 110 руб. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от
бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представи-
тельским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, со-
ставили 4000 руб. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2000
руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия
в деятельности организации «В» в размере 2500 руб.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.
Таблица 1
п/п
учитываемые
при
определении
бухгалтерской
прибыли
(убытка) (руб.)
учитываемые
при
определении
налогооблагае
мой прибыли
(убытка)
(руб.)
в отчетном периоде
(руб.)
амортизации на
доход в виде дивидендов
346
временная разница)
гаемая временная
Используя приведенные данные в таблице 1, произведем необходимые расчеты по на-
1
Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках
(бухгалтерская прибыль)
126 110 (руб.)
2
Увеличивается на
в т.ч.:
5 000 (руб.)
представительские расходы, превышающие предел,
установленный налоговым законодательством
3 000 (руб.)
величину амортизационных отчислений, отнесенную
2 000 (руб.)
3
Уменьшается на:
2 500 (руб.)
на сумму неполученного процентного дохода в виде
других организаций
2 500 (руб.)
4
Итого налогооблагаемая прибыль
128 610 (руб.)
логу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу
на прибыль — 126 110 (руб.) 24/100 = 30 266,4 (руб.)
Постоянное налоговое
обязательство составляет — 3000 (руб.) 24/100 = 720 (руб.)
Отложенный налоговый
актив составляет — 2000 (руб.) 24/100 = 480 (руб.)
Отложенное налоговое
обязательство составляет — 2500 (руб.) 24/100 = 600 (руб.)
Текущий налог = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) +
на прибыль + 480 (руб.) – 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе
бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для
уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в таблице 2.
Таблица 2
свыше принятых в целях налогообложения сумм к
возмещению (например, из-за несоответствия
выбранных способов начисления амортизации)
дивидендов от долевого участия в деятельности
347
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.)
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. № 6417-ПК указанный приказ в государственной регистрации не
нуждается), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных
организаций), приказываю:
1. Включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгал-
терский баланс считать формой № 1, Отчет о прибылях и убытках - формой № 2. Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой № 3, Отчет о движении
денежных средств - формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.
2. Организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчет-
ности представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств
по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.
3. Рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности,
представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению.
4. Утвердить прилагаемые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Ука-
зания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
5. Признать утратившими силу:
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (по заключению Министерства юстиции
Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. № 729-ЭР указанный приказ в государственной
регистрации не нуждается);
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н «О
Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 июля 2000 г. № 6128-ЭР указанный приказ в государственной регистрации не нуждается);
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 4 декабря 2002 г. № 122н
«О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (по заключению Ми-
348
нистерства юстиции Российской Федерации № 07/12022-ЮД от 23 декабря 2002 г. указан-
ный приказ в государственной регистрации не нуждается).
6. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003
год.
Приложение к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н
Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности Утверждены приказом
Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н
1. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении ор-
ганизации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
2. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал-
терском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст. 5369), а
также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ
4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля
1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от
6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и
убытках (форма № 2), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Отчета о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о
проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее
достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
3. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и
убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет
349
о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма
№ 5), пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку
достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской
Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.
4. Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств
(форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской от-
четности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже
товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.
5. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному пись-
му организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности
(утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н) (с изменениями от 31 декабря
2004 г.)
I. Общие положения
1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на
основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему приказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федера-
350