Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономические основы предпринимательской деятельности. Учебное пособие для студентов, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика», «Менеджмент»
.pdf
101
предпринимателей, в отношении заключенных ими при этом
сделок и при исполнении обязанностей, возложенных на них
Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не
являются предпринимателями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса
Российской Федерации, индивидуальные предприниматели в целях
проведения налогового контроля подлежат обязательной
постановке на учет в налоговых органах по месту жительства.
Обязанность постановки на налоговый учет обусловлена фактом
приобретения гражданином статуса индивидуального
предпринимателя и не зависит от того, обязан или не обязан он в
этом качестве уплачивать налоги и даже не зависит от того,
осуществляется или не осуществляется им предпринимательская
деятельность. Заявление о постановке на учет индивидуального
предпринимателя должно подаваться в налоговый орган по месту
жительства в течение 10 дней после его государственной
регистрации, а заявление о постановке на учет частных нотариусов,
частных детективов, частных охранников – в течение 10 дней после
выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на
основании которого осуществляется их деятельность. Заявление
подается также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих
налогообложению.
В соответствии со статьей 116 Налогового кодекса Российской
Федерации, нарушение налогоплательщиком установленного срока
подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет
взыскание штрафа.
Но гражданин, состоящий на учете в налоговом органе по месту
жительства как физическое лицо, не может быть привлечен к
ответственности за нарушение срока подачи заявления о
постановке на учет в тот же налоговый орган в связи с
приобретением статуса предпринимателя, поскольку исходя из
содержания пункта 1 статьи 83 Налогового кодекса, если
налогоплательщик уже стоит на налоговом учет в конкретном
налоговом органе, на него не может быть возложена обязанность
повторно вставать на учет в том же самом налоговом органе по
иным основаниям.
Органы, регистрирующие индивидуальных предпринимателей,
обязаны сообщать в налоговые органы о лицах, которые
102
зарегистрировались или прекратили свою деятельность, в течение
10 дней после выдачи свидетельства о регистрации либо
прекращения его действия.
В случае прекращения деятельности индивидуального
предпринимателя он подлежит снятию с учета в налоговом органе
по месту жительства только как индивидуальный
предприниматель.
Государственная регистрация гражданина в качестве
индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента
вынесения судом решения о признании индивидуального
предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день
получения регистрирующим органом заявления об аннулировании
государственной регистрации предпринимателя и ранее выданного
ему свидетельства о регистрации.
5.3. Имущество индивидуального предпринимателя
Прежде всего, необходимо определить, что такое правовой
режим имущества.
Правовой режим имущества означает существование особых
правил реализации правомочий по владению, пользованию,
распоряжению имуществом в ходе хозяйствования.
Содержание правового режима имущества зависит от оснований
приобретения имущества, его состава, формы собственности и
других видов вещных прав, порядка погашения его стоимости, а
также оснований и порядка прекращения прав на это имущество.
Установление определенного правового режима связано с
регулированием таких вопросов, как система налогообложения,
система ведения учета.
Различный правовой режим устанавливается в зависимости от
вида вещных прав на имущество: правовой режим общей долевой
собственности, правовой режим общей совместной собственности,
правовой режим хозяйственного ведения, оперативного управления
и др.
Особенности правового режима определяются также видами
самого имущества (правовой режим использования жилого
помещения, правовой режим землепользования).
Ни в литературе, ни в законодательстве нет единого понимания
термина "имущество".
103
Исходя из содержания статьи 128 Гражданского кодекса РФ,
под имуществом следует понимать совокупность вещей, включая
деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе
имущественные права.
Гражданский кодекс употребляет также понятие
"имущественный комплекс". Статья 132 ГК РФ дает определение
предприятия как имущественного комплекса, представляющего
собой совокупность вещей, имущественных прав и обязанностей,
включая права требования и долги.
Вместе с тем, Налоговый кодекс РФ в статье 38 под имуществом
понимает виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации. Поэтому в целях
налогообложения имущественные права из понятия имущества
исключаются, и фактически имущество отождествляется с
понятием "вещь". В то же время, давая понятие амортизируемого
имущества (статья 256), Налоговый кодекс включает в имущество
такие объекты гражданских прав, как объекты интеллектуальной
собственности, хотя в соответствии с ГК РФ объекты
интеллектуальной собственности к имуществу не относятся.
Виды и классификация имущества индивидуального
предпринимателя
Имущество вне зависимости от того, кому оно принадлежит,
можно классифицировать по различным основаниям на движимое
и недвижимое, делимое и неделимое, потребляемое и не
потребляемое, изъятое из оборота, находящееся в ограниченном
обороте и находящееся в свободном обороте. Существует и
множество других классификаций.
Классификация имущества имеет не только теоретическое, но и
практическое значение, поскольку отнесение имущества к
определенному виду оказывает непосредственное влияние на
установление его правового режима.
Имущество может находиться в общей собственности
индивидуального предпринимателя и других лиц. В связи с этим
необходимо осветить следующие вопросы.
Как уже отмечалось, глава крестьянского (фермерского)
хозяйства является индивидуальным предпринимателем.
104
Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит
его членам на праве совместной собственности, если законом или
договором между ними не установлено иное.
В совместной собственности членов крестьянского
(фермерского) хозяйства находятся предоставленный в
собственность этому хозяйству или приобретенный земельный
участок, насаждения, хозяйственные и иные постройки,
мелиоративные и другие сооружения, продуктивный и рабочий
скот, птица, сельскохозяйственная и иная техника и оборудование,
транспортные средства, инвентарь и другое имущество,
приобретенное для хозяйства на общие средства его членов.
Если предприниматель женат (замужем), то в соответствии с
Семейным кодексом Российской Федерации имущество супругов,
нажитое ими во время брака, находится в их совместной
собственности (если договором между ними не предусмотрено
иное).
К имуществу, нажитому во время брака, относятся, в частности,
и доходы от предпринимательской деятельности. Общим
имуществом супругов являются также приобретенные за счет
общих доходов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги,
паи, вклады, доли в капитале коммерческих организаций, другое
имущество независимо от того, кем и на имя кого приобретено это
имущество.
Для имущества, используемого гражданином в целях
осуществления предпринимательской деятельности, исключения из
режима совместной собственности не предусмотрено.
Учитывая, что владение, пользование и распоряжение общим
имуществом осуществляется по обоюдному согласию супругов,
следует признать, что предприниматель, состоящий в браке,
несколько ограничен в использовании своего имущества в
предпринимательских целях. Так, для распоряжения недвижимым
имуществом и совершения сделок, требующих нотариального
удостоверения и (или) регистрации, индивидуальному
предпринимателю необходимо получить нотариально
удостоверенное согласие другого супруга.
Но есть в этой ситуации и свои плюсы: ответственность по
своим обязательствам предприниматель несет своим имуществом,
следовательно, по общему правилу это будет лишь половина от
общего имущества супругов.
105
Нужно учесть, что супруги вправе изменить установленный
законом режим совместной собственности (статья 34 Семейного
кодекса) и установить режим совместной, долевой или раздельной
собственности на отдельные виды имущества либо на все
имущество целиком. Таким образом, брачный договор может
использоваться в целях определения правового режима имущества
индивидуального предпринимателя, в том числе и в вопросах его
имущественной ответственности.
В связи с режимом совместной собственности супругов
возникает еще один вопрос: может ли индивидуальный
предприниматель для целей налогообложения уменьшить величину
своих доходов на расходы, произведенные в связи с оплатой по
договору собственному супругу? Ведь в этом случае
индивидуальный предприниматель вычитает из своих доходов свои
же расходы, поскольку, еще раз подчеркну, все имущество
принадлежит супругам на праве общей совместной собственности.
Аналогичные проблемы возникают, если, например, оба супруга
являются индивидуальными предпринимателями и заключают
между собой сделки, связанные с предпринимательской
деятельностью.
Но никаких прямых запретов на этот счет не установлено. Да и
правоприменительная практика Арбитражных судов признает
обоснованным отнесение на расходы индивидуальными
предпринимателями сумм, выплаченных ими по договорам своим
супругам (если, конечно, эти расходы отвечают другим
необходимым критериям).
Предприниматель Янашек Н.В. обратилась в арбитражный суд с
иском о признании недействительным решения налоговой
инспекции о привлечении ее к ответственности на основании
пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за
неполную уплату суммы налога на доходы вследствие занижения
налогооблагаемой базы путем включения в расходы стоимости
юридических услуг, оказанных ей по договору собственным
супругом.
Суд первой инстанции в удовлетворении иска отказал, однако
на решение была подана кассационная жалоба. Федеральный
арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с выводами суда
первой инстанции не согласился. О правомерности включения
предпринимателем в состав затрат оплаты юридических услуг,
106
оказанных ей мужем Янашеком Я.И свидетельствовали
заключенный договор на оказание юридических услуг и
соответствующие бухгалтерские документы.
При решении вопроса о применении к спорным
правоотношениям положений Семейного кодекса Российской
Федерации необходимо исходить из того, что данные
правоотношения по своему юридическому содержанию являются
налоговыми правоотношениями и регулируются нормами
налогового законодательства.
Решение суда первой инстанции было отменено.
Предпринимателю принадлежит имущество, которое он
использует в коммерческих целях и имущество, используемое в
личных целях. И хотя фактически оно не разделяется, юридически
имущество предпринимателя, используемое им для извлечения
прибыли, обособленно для целей налогообложения от остального
имущества.
Необходимость отделения личного имущества от имущества,
используемого в предпринимательской деятельности, обусловлена
тем, что доходы налогоплательщика-индивидуального
предпринимателя при применении профессионального вычета
могут быть уменьшены только на расходы, связанные с
предпринимательской деятельностью.
Индивидуальному предпринимателю приходится
самостоятельно определять, следует ли в целях налогообложения
отнести имущество к используемому в предпринимательской
деятельности или нет. Но на практике бывает достаточно сложно
это сделать. Например, легковой автомобиль, компьютер вполне
могут использоваться одновременно как в личных целях, так и для
извлечения прибыли. В то же время, законодательно не
установлено, что имущество, используемое для извлечения
прибыли, не может быть использовано для других целей. Из этого
можно сделать вывод, что в расходы на осуществление
предпринимательской деятельности можно отнести стоимость
любого имущества индивидуального предпринимателя при
условии соответствия этих расходов установленным требованиям.
Уже Основы гражданского законодательства Союза ССР и
республик от 31 мая 1991 г. в ст.51 допустили принадлежность
гражданину на праве собственности предприятий, имущественных
комплексов в сфере производства товаров, бытового обслуживания,
107
торговли и иной предпринимательской деятельности, зданий,
сооружений, оборудования, транспортных средств и иных средств
производства, денежных средств, акций, облигаций и других
ценных бумаг и любого другого имущества потребительского и
производственного назначения, кроме отдельных видов имущества,
которые в соответствии с законодательными актами не могут
принадлежать гражданину.
Разделяя имущество на личное и используемое в
предпринимательской деятельности необходимо отметить
следующее.
Во-первых, не существует четкого определения понятия
"личное имущество". До недавнего времени все имущество
индивидуального предпринимателя объединялось понятием
"личное имущество" .
Можно условно разделить имущество индивидуального
предпринимателя в зависимости от целей его использования на
"средства производства" и "предметы потребления" по аналогии с
классификацией, используемой советской школой права . Но и
данная классификация полностью проблему не устраняет,
поскольку, например, приобретенные товары для перепродажи к
средствам производства отнести сложно.3. Отличия имущества
индивидуального предпринимателя от имущества организаций
5.4. Денежные средства индивидуального предпринимателя
Денежные расчеты могут осуществляться как в наличной, так и
в безналичной форме. В соответствии с Гражданским кодексом (ст.
861), расчеты между индивидуальными предпринимателями, либо
между индивидуальными предпринимателями и юридическими
лицами должны осуществляться в безналичном порядке. То есть
Гражданский кодекс в отношении безналичных расчетов не
разделяет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Расчеты наличными деньгами могут осуществляться, если иное
не установлено законом. Иное установлено, правда, не законом, а
Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской
Федерации между юридическими лицами по одной сделке". В
Российской Федерации предельный размер расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет
108
60 тысяч рублей. Исходя из прямого толкования данной нормы, она
не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, в соответствии с Письмом Управления МНС по г.
Москве от 17 марта 2000 г. N 30-12/9040 О порядке оформления
операций по реализации товаров предпринимателем без
образования юридического лица при расчете наличными
денежными средствами", юридические лица при осуществлении
наличных расчетов с индивидуальными предпринимателями
обязаны использовать контрольно-кассовые машины, что
подтверждает невозможность уравнять в данных правоотношениях
индивидуального предпринимателя с юридическим лицом и
распространить на него действие норм, предназначенных для
организаций.
В дальнейшем развитии законодательства данную правовую
неопределенность необходимо устранить.
При открытии расчетного, ссудного, депозитного или
валютного счета в банке индивидуальный предприниматель
представляет в налоговый орган по месту регистрации сообщение
об открытии (закрытии) счета по установленной форме.
В случае совершения физическим лицом операции в банке,
связанной с движением денежных средств в рублях или в
иностранной валюте на сумму, эквивалентную 10 тысячам
долларам США и более, банк обязан уведомить об этом налоговый
орган по месту своего нахождения. Полученные сведения подлежат
регистрации и систематизации по каждому налогоплательщику и
по каждому виду валюты.
Предусмотрено, что индивидуальные предприниматели обязаны
вести кассовые операции в порядке, установленном действующим
законодательством.
Порядок осуществления кассовых операций и правила
наличного денежного обращения в Российской Федерации в
настоящее время регулируются "Положением о правилах
организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации", утвержденным Советом директоров Банка
России от 19 декабря 1997 года N 47 (письмо Центробанка России
от 5 января 1998 года N 14-П), и "Порядком ведения кассовых
операций", утвержденным решением Совета Директоров
Центробанка России от 22 сентября 1993 года N 40.
109
В соответствии с указанными документами, любая организация
обязана хранить свободные денежные средства в учреждениях
банков. Установлено также, что все поступления и выдачи
наличных денег организации учитывают в кассовой книге.
В то же время, ни в одном из этих правовых актов не указано,
что кассовая книга должна вестись индивидуальным
предпринимателем. Более того, в отношении индивидуальных
предпринимателей нет и упоминания о лимите кассы. Следует ли
из этого, что индивидуальные предприниматели не обязаны сдавать
наличные денежные средства в банк?
В соответствии с Временным порядком открытия и ведения
расчетных, текущих и бюджетных счетов юридических лиц в
учреждениях Сберегательного банка Российской Федерации
(Сбербанка России) от 24 апреля 1997 г. N 199-р, лимит кассы и
предельный размер расчетов наличными деньгами для
предпринимателей без образования юридического лица не
устанавливается и проверка кассовой дисциплины не проводится.
Однако существует и противоположная точка зрения. Так,
например, в письме ГНС по г. Москве от 12 марта 1998 г. № 3108/6264 установлено, что индивидуальный предприниматель
должен иметь кассовую книгу.
Пунктом 9 Указа Президента РФ от 23.05.94 N 1006 "Об
осуществлении комплексных мер по своевременному и полному
внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей"
установлена ответственность за осуществление расчетов
наличными денежными средствами сверх установленных
предельных сумм между предприятиями, учреждениями,
организациями, физическими лицами, осуществляющими
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица и другими предприятиями, учреждениями, организациями.
Следовательно, приобретение юридическим лицом-покупателем
товаров (работ, услуг) у предпринимателя без образования
юридического лица-продавца может рассматриваться как
совершение сделок между юридическими лицами.
Однако в настоящее время данный указ применению не
подлежит, поскольку он устанавливал виды административных
правонарушений, а со вступлением в действие нового Кодекса
Российской Федерации об административных правонарушениях от
30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ, к законодательству об
110
административных правонарушениях относятся только настоящий
кодекс и принимаемые в соответствии с ним законы субъекта РФ.
Глава 15 Кодекса об административных правонарушениях
("Административные правонарушения в области финансов, налогов
и сборов") устанавливает ответственность за нарушение порядка
работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых
операций только для должностных лиц и юридических лиц. Для
индивидуальных предпринимателей ответственность не
устанавливается. Но и здесь мы упираемся в противоречие. Дело в
том, что статья 2.4. ("Административная ответственность
должностных лиц") предусматривает, что индивидуальные
предприниматели могут нести ответственность как должностные
лица, если они совершили административное правонарушение в
связи с выполнением организационно-распорядительных функций.
Таким образом, очевидна необходимость законодательно
урегулировать данный вопрос.
Если предприниматель, не зависимо от выбранного налогового
режима, осуществляет продажу товаров или оказывает услуги
населению за наличный расчет, то согласно ст. 1 Закона
Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением" денежные расчеты производятся с
обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Порядок эксплуатации ККМ определен типовыми правилами
эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением, утвержденными письмом
Минфина России от 30.08.93 N 104.
При эксплуатации ККМ предусмотрено ведение кассиром
специальной книги по форме КМ-4 "Журнал кассира операциониста", которая должна быть прошнурована,
пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора,
предпринимателя и бухгалтера и печатью. Применяется для учета
операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по
каждой ККМ.
Одновременно в конце рабочего дня кассир - операционист
ежедневно составляет кассовый отчет в одном экземпляре по
форме КМ-6 "Справка-отчет кассира - операциониста", при этом
Журнал кассира - операциониста не заменяет кассового отчета. На
основании справки-отчета кассира - операциониста по показаниям
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]