Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами. Учебное пособие
.pdf
71
Тема 8. Оптимизация затрат организации в сфере управления
запасами
8.1. Виды запасов на предприятии. Классификация материально-
производственных запасов. Запасы незавершенного производства
и готовой продукции
Запасы представляют собой материальные ценности, ожидающие
производственного или личного потребления в определенное время в какомлибо определенном месте. В Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) запасы определяются как активы:
предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
в процессе производства для такой продажи;
в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг.
Рассмотрим классификацию материально-производственных запасов.
1. В зависимости от предметного содержания: сырье и материалы, гото-
вая продукция, товары.
2. В зависимости от фазы кругооборота: производственные запасы, запа-
сы НЗП, запасы готовой продукции, товарные запасы. Товарно-материальные
запасы (ТМЗ) изменяют свой статус в зависимости от фаз кругооборота
оборотных средств следующим образом: материальные ресурсы, поступившие
на предприятие, становятся запасами производства. Затем, по мере их отпуска в
производство, частично становятся запасами НЗП или, пройдя полный производственный цикл, комплектацию, технический контроль и другие
необходимые операции, превращаются в готовый продукт. Будучи готовым
продуктом, отгружаются потребителю или сдаются на склад готовой
продукции, трансформируясь в запасы готовой продукции и получая название
«товарные запасы».
3. В зависимости от функционального назначения: текущие, гарантийные,
подготовительные, сезонные, запасы продвижения, спекулятивные, устаревшие запасы. Текущие запасы соответствуют уровню запаса в любой момент
учета, могут совпасть с гарантийным запасом, предназначенным для обеспечения непрерывности процесса производства или сбыта. Гарантийный
(страховой) запас — постоянная величина и в нормальных условиях —
неприкосновенная. Сокращает логистические и финансовые риски при
колебаниях спроса на продукцию, невыполнении договоров поставок ресурсов,
сбоях в процессе производства и др. Подготовительный запас — часть
производственного или сбытового запаса. Он предназначен для подготовки
материальных ресурсов и готовой продукции к потреблению. Сезонные запасы
создаются при сезонных колебаниях спроса для обеспечения нормальной
работы и бесперебойности производственного потребления на время сезонного
перерыва в производстве, потреблении и транспортировке. Запасы продвижения готовой продукции формируются и поддерживаются в дистрибутивных
72
каналах для быстрой реакции на маркетинговую политику продвижения товара
на рынок. Спекулятивные запасы создаются в целях защиты от возможного
повышения цен на материальные ресурсы или введения протекционистских
квот или тарифов. Устаревшие (неликвидные) запасы образуются вследствие
ухудшения качества товаров во время хранения, морального износа, вследствие
несовпадения логистических циклов в производстве и дистрибуции с
жизненным циклом товара. В этом случае морально устаревшие товары не
находят сбыта.
4. В зависимости от каналов распределения продукции: производствен-
ные, товарные запасы.
В изменяющихся условиях рынка источником обеспечения запасами
являются:
сырьевые материалы (в том числе комплектующие изделия и топливо);
продукция на стадии изготовления (НЗП);
готовая продукция для торговых и посреднических компаний,
закупаемая большими партиями и продаваемая маленькими с учетом сезонных
колебаний.
5. В зависимости от сфер производственно-хозяйственной деятельности:
запасы в производственной сфере, в сфере обращения.
6. В зависимости от мест нахождения:
производственные запасы;
запасы в пути (продукция, находящаяся в процессе территориального
перемещения от производителей к предприятиям торговли, транспорта и
непосредственно потребителям);
товарные запасы.
Производственными называются запасы, находящиеся на предприятии и
еще не использованные и не подвергнутые обработке в производственном
процессе, предназначенные для производственного потребления, служащие для
обеспечения бесперебойности производства, сглаживания неритмичности
спроса, производства и снабжения.
Величины производственных запасов зависят от характера и масштабов
производства, степени насыщенности рынка товарами. Увеличение объемов
производства продукции и их продаж требует соразмерного увеличения
абсолютных размеров запасов. Неравномерное и недостаточное насыщение
рынка материальными ресурсами, несвоевременность поставок побуждают
предпринимателей к увеличению размеров запасов. Большие запасы не
сопутствуют успешной деятельности, — рост их величин экономически
неоправдан.
Вместе с тем ряд факторов, в частности затраты на хранение запасов,
отвлечение из оборота значительной их части, потери при хранении,
обесценение, побуждают уменьшать размеры запасов. В то же время запасов не
должно быть и мало, так как их недостаток или отсутствие может привести к
73
замене материалов менее подходящими, либо заставить организовывать
срочный заказ и доставку недостающего.
Конечно, с точки зрения рациональности и экономичности производственного процесса целесообразно вообще не иметь запасов. Но на
практике этого добиться сложно.
В состав МПЗ включаются и товары, полученные от других юридических
и физических лиц и предназначенные для продажи без дополнительной
переработки.
Производственные запасы группируются следующим образом:
сырье и основные материалы — ценности, формирующие мате-
риальную основу продукта;
вспомогательные материалы — предметы, добавляемые или
присоединяемые к сырью и основным материалам для придания продукции
характерных свойств, а также для целей обслуживания машин и оборудования,
ухода за ними и обеспечения процесса производства;
полуфабрикаты и комплектующие изделия — приобретенные
материалы для технологических целей и используемые в процессе
производства одновременно с основными материалами и сырьем;
возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов,
образующиеся в процессе производства;
топливо — энергия различных видов, твердое и жидкое топливо на
технологические и хозяйственные нужды;
тара и тарные материалы — предметы упаковки, транспортировки и
хранения;
запасные части — предметы для замены и ремонта износившихся
деталей двигателей, оборудования и т. п.
Запасы НЗП складываются из стоимости незаконченной продукции,
полуфабрикатов собственного производства, а также готовых изделий, еще не
принятых отделом технического контроля.
Запасы готовой продукции складываются из стоимости готовых изделий,
принятых отделом технического контроля.
8.2. Факторы управления запасами, оказывающие влияние
на уровень затрат предприятия
В соответствии с ПБУ МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат организации на приобретение! за исключением НДС
и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про-
давцу).
74
2. Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консульта-
ционные услуги, связанные с приобретением МПЗ.
3. Таможенные пошлины.
4. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
единицы МПЗ.
5. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены МПЗ.
6. Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования,
включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности:
затраты по заготовке и доставке МПЗ;
затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения
организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ;
до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, уста-
новленную договором;
начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками
(коммерческий кредит);
начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по
заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.
7. Затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты
организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических
характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг.
8. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы отпускаются в производство на
основании первичных документов по весу, объему, площади или счету в
строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.
Сложность в учете возникает при отпуске материалов в связи с тем, что
материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам.
Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и
необходимо выбрать какой-то один метод определения стоимости отпускаемых
материалов. Для расчета стоимости отпущенных материалов и конечных запасов различают методы оценки:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
Оценка по себестоимости каждой единицы (метод сплошной идентифи-
кации) обеспечивает высокую точность расчетов, но данный метод является
трудоемким, так как из-за большой номенклатуры МПЗ необходима обработка
значительного объема информации, причем запасы могут поступать большими
партиями, что вносит дополнительные осложнения в учет. Оценка по
75
себестоимости каждой единицы используется для определения стоимости
единиц МПЗ, которые обычно не являются идентичными, а также товаров или
услуг, произведенных и выделенных для особых проектов.
Оценка по средней себестоимости (метод средневзвешенной стоимости)
предполагает, что запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов,
имеющихся в наличии в течение периода. Более точные результаты
достигаются, когда средняя себестоимость рассчитывается после каждого
поступления новой партии материала, и по ней оценивается расход материала
на конкретную дату до следующего поступления. Преимуществом метода
является своевременность пересчета стоимости отпуска и остатка запасов на
момент операции.
Оценка методом ФИФО («первым поступил – первым убыл»).
Предполагается, что запасы используются в порядке, в котором они были
приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по
сроку покупки, а отпущенные материалы соотносятся с более ранними
покупками.
При методе ФИФО в финансовой отчетности остаток запасов будет
отражен по последней стоимости, в то время как выручка от реализации
продукции станет содержать цены первых покупок. Отсюда при высокой
инфляции и значительном темпе роста цен использование метода ФИФО может
привести к увеличению прибыли в отчете о прибылях и убытках.
Выбор метода оценки МПЗ имеет важное экономическое значение,
поскольку влияет на величину налогов, выплачиваемых предприятием по
результатам деятельности. При методе ФИФО налогом облагается полученная
более высокая прибыль от операционной деятельности, даже при том, что в ней
будет отражена «фиктивная» прибыль от использования первых и, возможно,
более дешевых запасов, поэтому одним из критериев выбора метода оценки
запасов для предприятия является разница налоговых платежей.
Выбор метода оценки МПЗ должен быть отражен в учетной политике
предприятия. На практике многие предприятия предпочтение отдают методу
средней себестоимости и иногда — комбинации разрешенных законодательством методов сообразно прогнозируемой динамике цен и стратегическим
задачам управления. Например, при выпуске новой продукции и завоевании
рынка сбыта по минимальным ценам, но не ниже фактической себестоимости
выбирают метод оценки ФИФО.
Существенное влияние на результаты функционирования предприятия
оказывает эффективность управления МПЗ, которая зависит как от внешних,
так и от внутренних факторов.
К внешним факторам относят общую экономическую ситуацию в стране,
особенности налогового законодательства, деятельность финансовых институтов. Исходя из данных факторов, предприятие должно стремиться активнее
применять внутренние рычаги и резервы для повышения эффективности
использования МПЗ.
76
Успех конкуренции выпускаемой продукции на рынке возможен за счет
понижения цены на нее посредством снижения ее производственной
себестоимости и уменьшения нормативного объема МПЗ, достаточного для
нормального функционирования. Увеличить объем выпуска продукции из
одного и того же количества сырья и материалов возможно путем снижения
материало- и энергоемкости продукции.
Для обеспечения бесперебойного процесса производства и гарантирования своевременного выполнения договорных обязательств предприятия вынуждены создавать запасы, которые сопровождаются затратами на
их содержание. Перед менеджерами компании стоит задача, с одной стороны,
минимизации затрат на содержание запасов, а с другой — недопущения их
дефицита.
В настоящее время положительное влияние на деятельность предприятия
оказывает создание запасов МПЗ в целях экономии на закупках, сокращения
транспортных затрат, обеспечения надежности снабжения производства,
защиты от возможного повышения цен на материальные ресурсы, а также учета
сезонных колебаний в производстве продукции.
Регулирование объемов закупок. Формирование запасов в больших
объемах нередко приводит к экономии затрат на них, например, если они
покупаются партиями со скидкой в цене, и затраты на их хранение оказываются
ниже, чем экономия по цене.
Вместе с тем, хранение без особой необходимости всегда означает
попусту потраченные средства. Продолжительное хранение материальных
ресурсов приводит к ухудшению их качества и, соответственно, потере
затраченных средств на создание МПЗ. Причинами образования излишних
запасов являются не соответствующий потребности производства завышенный
размер закупок; незнание величин и сроков потребностей в конкретных
ресурсах.
В случаях когда производственная программа выполнена успешно при
меньших запасах, у руководства предприятия появляется возможность
наладить систематическое управление материальными потоками по всей
логистической цепи «закупка — производство — сбыт».
Снижение затрат на транспортировку. Проблема снижения транспортных
затрат не менее важна, чем другие проблемы учета МПЗ. Наиболее дешевыми
являются железнодорожные перевозки большими партиями, что приводит к
созданию значительных складских запасов, следовательно, увеличению
расходов на хранение МПЗ.
В то же время закупка небольшими партиями и доставка материальных
запасов собственным транспортом непосредственно в производственные
подразделения снижает потребность в складировании, но одновременно ведет к
увеличению расходов на оформление заказа и транспортировку.
77
Перед менеджером стоит задача выбора способа транспортировки
(оптимального по общим затратам) в целях минимизации расходов по
перевозке в конкретной ситуации.
Резервами сокращения затрат на содержание МПЗ также являются их
рациональное использование, ликвидация сверхнормативных запасов, совершенствование нормирования, улучшение организации материальнотехнического обеспечения и др.
Сокращение затрат на хранение. Состав расходов на хранение МПЗ
формируется из большого количества статей. Задача управления материальными потоками состоит в определении общих затрат, связанных с содержанием
запасов.
Затраты на хранение можно группировать следующим образом: затраты,
связанные с капиталовложением в запасы; расходы на содержание запасов, так
как одной из задач процесса снабжения является снижение складских расходов
путем сокращения запасов, целесообразно в расчет включать только те
расходы, которые зависят от объема МПЗ.
Затраты, связанные с капиталовложением в запасы, прямо зависимы от
общей стоимости МПЗ. Например, предприятию следует в течение месяца
оплатить стоимость закупленной партии запасов, приобретенных для
производственных целей в течение трех месяцев. При недостаточности
собственных средств предприятие может взять банковский займ, сопровождаемый процентными вознаграждениями. Прежде следует определиться в отношении выгоды использования займа для приобретения МПЗ или для
направления его на другие цели.
Расходы на содержание запасов включают в себя содержание складского
помещения, затраты на оплату труда складского персонала, на приобретение и
эксплуатацию инвентаря, механизмов для внутренней транспортировки грузов,
страхование, освещение, отопление, уборку, охрану и т. п.
К резервам снижения расходов на содержание запасов относится также
сокращение численности работников склада, например, вследствие отказа от
одного помещения склада.
За счет сокращения объемов запасов происходит:
ускорение процесса размещения МПЗ на складе;
уменьшение времени на подборку запрашиваемых изделий;
уменьшение времени на инвентаризацию запасов на складе;
снижение расходов на эксплуатацию инвентаря;
снижение расходов на внутреннее перемещение запасов;
понижение затрат на страхование.
Вместе с тем, сокращение расходов на содержание запасов за счет
уменьшения их объемов важно сопоставлять с издержками, вызываемыми
нехваткой МПЗ, в частности той частью прибыли, которую предприятие теряет
из-за недостаточного объема сырья и материалов. Нехватка МПЗ приводит к
дополнительным затратам в связи со срочностью их поиска и доставки.
78
В управлении запасами большое значение имеют затраты функционирования, т. е. те, что идут на сбор и обработку информации для принятия
решений. Снизить уровень запасов возможно при помощи методов логистики,
которая показывает оптимизацию объема совокупных запасов при минимальных общих затратах предприятия.
8.3. Роль логистики в снижении затрат
Логистика (от англ. logistics — снабжение). В экономической литературе
приводятся различные трактовки определения понятия логистики. Так,
французские специалисты трактуют логистику как совокупность различных
видов деятельности в целях получения с наименьшими затратами необходимого количества продукции в установленное время и в установленном месте,
где существует конкретная потребность в данной продукции.
В западной практике закупочной деятельности в основе успеха лежат
хорошо налаженные отношения между производителем и поставщиками. В
отношениях с поставщиками следует соблюдать основные принципы:
обращаться с ними так же, как с клиентами фирмы;
демонстрировать на деле общность интересов;
проводить двухсторонний обмен информацией об операциях;
соблюдать принятые на себя обязательства;
учитывать в деловой практике интересы поставщика;
поддерживать стабильные контакты в деловой сфере.
Использование МПЗ происходит поэтапно: вначале закупаются и
поставляются определенные материалы для производства конкретного вида
продукции, затем выпущенная продукция реализуется. В результате совершаются различные операции с сырьем, материалом, полуфабрикатами и готовыми
изделиями. На протяжении всех этих операций возникают материальные
потоки (МП).
Материальный поток — находящиеся в состоянии движения материаль-
ные ресурсы, НЗП и готовая продукция, привязанные к логистическим
операциям, предполагающим их физические перемещения в пространстве
(погрузка, разгрузка, перевозка, сортировка), и отнесенные к временному
интервалу.
Материальный поток характеризуется конкретными параметрами:
номенклатурой, ассортиментом и количеством продукции;
габаритными характеристиками (объемом, площадью);
весовыми характеристиками (брутто, нетто);
условиями договоров купли-продажи;
условиями транспортировки;
стоимостными характеристики и др.
Измеряют МП дробным числом, в числителе указывают единицу груза
(штуки, тонны и т. п.), а в знаменателе — единицу измерения времени.
79
Совокупность определенных действий с материальными объектами
называют логистическими операциями (ЛО). Это погрузка, разгрузка,
транспортировка, комплектация, складирование, упаковка и др.
Материальные потоки на пути к потребителю проходят производственные, складские и транспортные звенья. Организуют и направляют МП
разнообразные участники логистического процесса.
Причиной образования запасов является несовпадение в пространстве и
во времени производства и потребления материальных ресурсов. Необходимость создания запасов важна в связи с ростом производства материальных
благ. Необходимость перемещения грузов между участниками процесса
снабжения — производства — потребления приводит к образованию все
большего количества запасов как по величине, так и по номенклатуре.
Образование запасов в производстве связано с необходимостью обеспечения непрерывности процесса. В процессе выполнения договоров поставки
продукции и ее отгрузки могут возникнуть отклонения по срокам и размерам
поставок. Таким образом, от наличия и состояния запасов зависит ритмичность
работы предприятия.
Известная в мировой практике система управления запасами «точно в
срок» (англ. Just In Time, JIT) представляет синхронизацию процессов доставки
материальных ресурсов и готовой продукции в необходимых количествах
точно к моменту времени, когда для выполнения заказа в них нуждаются звенья
логистической цепи подразделения. Цель системы «точно в срок» —
минимизация затрат, связанных с созданием запасов.
Отношения между поставщиками и покупателями, позволяющие применять систему «точно в срок», должны носить характер длительной хозяйственной связи и строиться на долгосрочных контрактах. Только тогда можно
достичь согласованности в вопросах совместного планирования, добиться
необходимого уровня технико-технологической сопряженности, научиться
находить экономические компромиссы. Применение системы «точно в срок»
позволяет резко сократить запасы, потребность в складских мощностях,
персонале.
Преимущества системы управления запасами «точно в срок»:
сокращение запасов материалов и НЭП;
сокращение времени выполнения заказов;
повышение производительности труда;
полноценное использование оборудования;
снижение величин отходов;
повышение ответственности работников;
улучшение отношений с поставщиками;
развитие доверия со стороны потребителей.
Вместе с этим имеются некоторые проблемы применения системы
управления «точно в срок»:
80
– высокие первоначальные капиталовложения и затраты на внедрение
(современное оборудование, подготовка и переподготовка кадров);
– неспособность принимать решения в нестандартных ситуациях
(поломки, забастовки работников);
– зависимость от высококачественных материалов;
– необходимость работать в стабильном производстве, независимо от
колебания спроса;
– слабая гибкость в удовлетворении меняющихся запросов потребителей;
– трудность сокращения времени на переналадку;
– неспособность поставщиков перейти в режим «точно в срок»;
– работа сотрудников в обстановке повышенного стресса;
– неспособность некоторых работников браться за ответственные участ-
ки труда.
8.4. Зарубежная практика управленческого учета запасов
Организация и управление материальными потоками требует непрерывного изучения состояния и перспектив развития как самого предприятия, так и
отрасли в целом, поэтому бухгалтер-аналитик в управленческом учете не
должен ограничиваться имеющимся опытом управления запасами, а
продолжать разрабатывать более прогрессивные методы управления ими. Если
раньше речь шла о пополнении запасов и определении повторного размещения
заказов и размеров заказов, то в новых, изменяющихся условиях производства
акцентируется внимание на концепции «планирование потребностей в
ресурсах» (англ. Material Requirement Planning, MRP), возникшей как
компьютеризированный подход для координирования планового приобретения
и производства.
Суть метода: сначала определяется, сколько и в какие сроки необходимо
произвести продукции, затем назначаются время и необходимые количества
МПЗ для выполнения производственной программы. Чтобы система планирования потребностей в ресурсах работала, необходимо следующее:
наличие общего календарного графика производства;
спецификация материалов, где учитываются компоненты, про-
межуточные сборки и материалы по каждому виду готовой продукции;
организация складского учета;
учет по основным деталям с указанием планируемого времени
выполнения заказа по всем закупаемым позициям и компонентам и
промежуточным сборкам.
Система планирования потребностей в ресурсах, внедренная в 1960-х гг.
в целях планирования потребностей в материалах, стала широко применяться и
для управления всеми производственными ресурсами, в частности, теперь
большое внимание уделяется планированию мощностей оборудования и
использования труда работников. Таким образом, эта концепция получила
дальнейшее развитие и сегодня рассматривает ресурсы предприятия в
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]